銀行業(yè)“營改增”方案設(shè)計(jì)及建議
發(fā)布時間:2019-08-23 來源: 短文摘抄 點(diǎn)擊:
摘要:全面實(shí)施增值稅是國家財稅體制深化改革的重要目標(biāo),作為金融保險業(yè)子行業(yè)的銀行業(yè)同樣面臨改革要求。本文在對銀行業(yè)“營改增”難點(diǎn)問題展開分析的基礎(chǔ)上,結(jié)合國際上同類增值稅制度設(shè)計(jì)和我國已有的增值稅政策,給出合理的改革方案,同時從理論和銀行業(yè)實(shí)際運(yùn)行兩個角度對方案設(shè)計(jì)做出論證,檢驗(yàn)方案設(shè)計(jì)的可行性和科學(xué)性,并對方案實(shí)施提出部分補(bǔ)充意見。
關(guān)鍵詞:“營改增” 銀行業(yè) 稅率
作為金融保險業(yè)的核心構(gòu)成,銀行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支撐面,對國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展具有無法估量的作用。當(dāng)前我國對銀行業(yè)征收營業(yè)稅,銀行業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重,且較高的營業(yè)稅稅率讓銀行業(yè)承擔(dān)了相對其實(shí)際能力而言更高的稅收負(fù)擔(dān),同時還存在銀行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理等問題,這些問題已經(jīng)阻礙了銀行業(yè)自身的發(fā)展,而且也成為制約社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻礙,影響著市場機(jī)制的有效運(yùn)行?梢姡y行業(yè)改征增值稅已成為我國“營改增”亟待解決的一大問題。
一、銀行業(yè)“營改增”的難點(diǎn)
(一)理論爭論
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅,它是價外稅的一種,由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。因此,部分觀點(diǎn)認(rèn)為銀行提供金融服務(wù)和金融產(chǎn)品的業(yè)務(wù)都是對消費(fèi)基金的跨期配置和進(jìn)行的余缺調(diào)劑,而貨幣數(shù)量上的變動也更多是資金本身時間價值的體現(xiàn),是對市場主體違約風(fēng)險和通貨膨脹的補(bǔ)償,不能算作銀行業(yè)業(yè)務(wù)活動增值額被征收增值稅。但是,更多的觀點(diǎn)還是認(rèn)同對銀行業(yè)提供的金融服務(wù)征收增值稅。在他們看來金融服務(wù)實(shí)現(xiàn)了社會資源的優(yōu)化配置,使原本可能閑置的資源通過其他諸如生產(chǎn)企業(yè)等間接創(chuàng)造出了新的價值,故銀行提供的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品等同于其他行業(yè)和部門所提供的應(yīng)稅商品和勞務(wù),應(yīng)該納入增值稅的征收范圍,只是在增值稅具體征收政策上可能會有所區(qū)別。
。ǘ┱哌x擇
1.稅基的確定?紤]到銀行不同的業(yè)務(wù)收入取得方式不同,或?yàn)槔⑹杖搿⒒驗(yàn)槔钍杖氲绕渌问,且收入核算方式也不同,再加上銀行日常運(yùn)營受某些特殊因素影響,在計(jì)算增值額時無法像其他行業(yè)那樣直接通過流轉(zhuǎn)中資金的增減或產(chǎn)品的流通價差予以確定,還要考慮諸如匯率變動、通貨膨脹等影響。因此,銀行業(yè)增值稅稅基確定存在困難。
2.計(jì)稅方法的選擇。增值稅的計(jì)稅方法主要包括兩種,各有優(yōu)缺點(diǎn)。其中一般計(jì)稅法允許一般納稅人對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,能夠形成完整的增值稅抵扣鏈條,有利于減輕稅負(fù),但是存在納稅操作上的困難;而簡易計(jì)稅法雖然計(jì)算簡便、便于征管,但在減輕稅負(fù)、解決重復(fù)征稅的問題上作用又十分有限。那么,未來銀行業(yè)實(shí)施增值稅選擇何種方法,需要認(rèn)真權(quán)衡各自的利弊審慎選擇。
3.稅率的確定。稅率的確定可以說是整個稅收政策選擇問題中最為關(guān)鍵的一點(diǎn),也是對市場各個主體利益影響最為直接的因素,它在很大程度上將決定整個“營改增”的成敗。增值稅稅率如確定得過高,不僅無法產(chǎn)生改革紅利效應(yīng),相反可能由于過重的稅收負(fù)擔(dān)抑制企業(yè)的發(fā)展,讓經(jīng)濟(jì)變得缺乏活力;如確定得過低,雖可以提高企業(yè)參與市場的積極性,但也會破壞公平的市場規(guī)則,使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變得低效。因此,審慎確定一個合理的、社會各方普遍能接受的增值稅稅率十分必要,唯有如此才能使現(xiàn)有的稅制問題得以平穩(wěn)解決,同時又為國民經(jīng)濟(jì)的高效、健康發(fā)展注入新的活力。
4.增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的確定。由于銀行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性,成本中很大部分是人工費(fèi)、存款利息支出,很難獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票,申請抵扣的真實(shí)性審查、抵扣數(shù)額的確定在實(shí)際執(zhí)行過程中都存在困難;至于占比較低且取得增值稅專用發(fā)票比較容易的外購設(shè)備等是否按照一般企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行也有待具體考量。
5.中央和地方政府稅收分成比例的確定。我國增值稅作為地方與中央的共享稅,地方和中央按照1∶3的比例分配;而營業(yè)稅則主要?dú)w地方財政所有。具體到銀行,除各總行外的其他分支行應(yīng)繳營業(yè)稅由地稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收,計(jì)入地方財政收入。若銀行業(yè)實(shí)施“營改增”后,增值稅仍然按照1∶3的比例分配,將打破原有財政收入分配格局的平衡,造成地方財權(quán)與事權(quán)的嚴(yán)重不匹配,引發(fā)其他深層次矛盾。
。ㄈ┏杀-收益分析
銀行業(yè)“營改增”不僅是構(gòu)成上層制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容,也是一項(xiàng)社會福利舉措。但銀行業(yè)“營改增”是否可行,以何種方式推行,每個具體的政策部分各個方案如何取舍?這些都需要通過成本-效益進(jìn)行分析確定,以保證改革的紅利效應(yīng)能夠充分釋放,整個社會都能共享改革的紅利,與此同時又能將負(fù)面的不利影響限定在一個可接受和控制的范圍內(nèi)。鑒于銀行業(yè)本身涉及面廣,測算數(shù)據(jù)難以準(zhǔn)確獲得且數(shù)據(jù)過于龐大,再加上其對社會經(jīng)濟(jì)的影響難以量化,銀行業(yè)“營改增”的成本-效益分析也就隨之成為改革道路上一道暫時無法解決的難題。
二、國際國內(nèi)參考借鑒
。ㄒ唬﹪H上三種主流金融業(yè)增值稅征收模式的啟示
國際上在進(jìn)行增值稅稅制分析時,一般根據(jù)銀行收取的服務(wù)費(fèi)用是否直接體現(xiàn)在銀行的金融服務(wù)收入中把銀行業(yè)務(wù)分為顯性和隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)兩類展開討論。其中隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行收入的主要來源,但是關(guān)于隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)增值額核算卻一直是一個世界性的技術(shù)性難題,對此各個國家在實(shí)務(wù)中分別采取了不同的解決方式。正是基于這種對隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)處理上的差異,目前國際上形成了三種主流模式,包括歐盟模式、澳大利亞-新加坡模式和新西蘭模式。
比較三種流行的模式,可以發(fā)現(xiàn)各國都在致力于解決重復(fù)征稅、隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)增值額難以確定這兩個問題,但各有側(cè)重。考慮到實(shí)行增值稅改革的根本點(diǎn)在于它能更好地避免重復(fù)征稅,相對而言,增值額難以確定問題則更多地體現(xiàn)為一個技術(shù)性難題,隨著科技進(jìn)步必定能找到完美的解決方案。更多考慮免除重復(fù)征稅方面的意義,我們可以參照采取新西蘭模式。一方面,在新西蘭模式下銀行所有業(yè)務(wù)都納入應(yīng)稅范圍,即使零稅率項(xiàng)目也得負(fù)有納稅義務(wù),所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都能得到抵扣,從而形成完整的增值稅抵扣鏈條,可以有效地解決重復(fù)征稅問題;另一方面,新西蘭模式能避免進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偵系睦щy,消除分?jǐn)傊腥藶橐蛩氐挠绊懀档蛯?shí)務(wù)工作的復(fù)雜性。
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