摘要：根據(jù)黨的十九大報告提出的“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”等一系列新部署新要求，近年來我國社會貧富差距的不斷擴(kuò)大等現(xiàn)象就是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能發(fā)揮不夠的一個重要表征�，F(xiàn)行的個人所稅法中的費用扣除制度已不能滿足當(dāng)今社會的要求，需要進(jìn)一步改革與完善。本文從我國個人所得稅費用扣除制度存在的不足，來探討完善我國個人所得稅費用扣除制度的可能路徑。
　　關(guān)健詞：個人所得稅；費用扣除
　　一、我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除項目現(xiàn)狀
　　黨的十九大報告指出：“加快建立現(xiàn)代財政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。社會各界要求進(jìn)一步對費用扣除進(jìn)行調(diào)整，以實現(xiàn)個人所得稅真實考量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，較大程度的調(diào)節(jié)收入分配的功能的目的。
　　目前個人所得稅費用扣除方法是各項收入分類扣除，即不同的收人采用不同的扣除方法，主要有定額扣除、定率扣除、定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，按照征收項目分成11種類別，每一類的扣除方式都有具體的規(guī)定方式。我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除制度的核心是對納稅人工資薪金的生計扣除，以及其他所得如生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中發(fā)生的直接相關(guān)的消耗支出，對一些保障居民收入的基本生活支出幾乎沒有覆蓋。
　　二、我國個人所得稅費用扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)存在的問題
　�。ㄒ唬┵M用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個人為單位，易導(dǎo)致稅收橫向不公平
　　家庭綜合因素對個人實際稅負(fù)的影響是很重要的，考慮到贍養(yǎng)因素后更貼近實際情況的一點是，即使兩個納稅人一年內(nèi)發(fā)生的各項收入完全相同，但如果撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，或者家庭成員健康狀況等有差異，那么這兩個人的納稅能力實際是不一樣的。
　　另外，隨著二孩政策的全面放開，二孩政策給家庭帶來的成本到底有多大，目前還沒有一個確定結(jié)論，但不影響我們根據(jù)現(xiàn)有材料數(shù)據(jù)做出一些合理估計與判斷。如果第二個孩子的出生給家庭帶來切實的開支負(fù)擔(dān)而不被我們的扣除制度考慮，那么不論這是否會影響到二孩政策的普及，單從費用扣除理論上看都是稅制設(shè)計的一種缺失。
　�。ǘ�）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及內(nèi)容較窄，不能充分保障民生需求
　　費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是在不同時期都考慮到當(dāng)期一般物價消費水平，或者能反映家庭涵蓋了家庭成員的實際基本生活支出。截止到目前，工資薪金項下，自2011年以來一直實行3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，此項扣除標(biāo)準(zhǔn)已多年無增減變動，導(dǎo)致和物價水平以及居民不停變化的消費支出結(jié)構(gòu)沒有銜接一致。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，消費品的價格處于不斷的變化之中，這直接影響消費者的消費支出。在通貨膨脹條件下，費用扣除額固定不變，相當(dāng)于降低了納稅人的費用扣除水平，增加了稅基，導(dǎo)致納稅人“隱性增稅”，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而且，住房、醫(yī)療、教育生活成本日益增加，越來越成為數(shù)萬中國家庭的沉重負(fù)擔(dān)。
　�。ㄈ�）全國統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致高收入群體稅收征管難度大
　　在高收入人群中有一類特殊的人就是外籍個人，他們往往擔(dān)任外資企業(yè)中的高管，月薪很高一般都能達(dá)到2萬-3萬人民幣甚至更高，因為外籍個人的工資收入有可能包含境內(nèi)工資和境外工資，這兩個工資要合并申報，但是有些企業(yè)為了逃避稅款只申報境內(nèi)工資，
　　由于外籍個人的清算模式是等到離職時對所有收人進(jìn)行個人所得稅檢查，對他們境外這部分工資沒有辦法去核實，這部分稅款大量流失。
　　（四）全國統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，忽視區(qū)域多元化
　　我國地域遼闊，各區(qū)域地理條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，各城市間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度懸殊，相應(yīng)帶來了生活成本支出的巨大差異。如果對不同區(qū)域的納稅人采取個人所得稅統(tǒng)一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入人群以及不發(fā)達(dá)地區(qū)居民是有失公允的，這樣會導(dǎo)致不發(fā)達(dá)區(qū)域的納稅人實際稅收負(fù)擔(dān)加重，不利于稅收公平，同時無法起到平衡區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。相同收入的納稅人負(fù)擔(dān)不同稅負(fù)，導(dǎo)致橫向公平缺失。在我國現(xiàn)行的費用扣除制度下，應(yīng)稅所得項目分散、綜合收入多的納稅人可能少納稅甚至不納稅；而應(yīng)稅所得來源集中、所得稅項目相對單一的納稅人則可能會繳納更多的稅。這也造成了我國不同收入階層稅負(fù)差異不斷加劇的問題，導(dǎo)致稅負(fù)的縱向公平缺失。
　�。ㄎ澹﹥�(nèi)外有別的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不利于調(diào)動納稅人積極性
　　在工資薪金的應(yīng)納稅額的計算上，對于內(nèi)地公民每月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，而對于其他非內(nèi)地公民（中國境內(nèi)的外籍人員和在中國境外的中國公民）的扣除標(biāo)準(zhǔn)是4800元。目前的“內(nèi)低外高”的雙重標(biāo)準(zhǔn)費用設(shè)計缺乏公平性，會導(dǎo)致相同收入的納稅人結(jié)果會因為身份的不同而交納不同的稅款，而部分人也可以利用身份的變化合理避稅，這不利于稅收中性和諧社會的建設(shè)。
　　三、完善我國個人所得稅費用扣除制度的政策建議
　�。ㄒ唬┎捎谩熬C合與分類相結(jié)合”的新稅收體制
　　結(jié)合我國實際國情，我們可以以走向“綜合與分類相結(jié)合”的新稅收體制為目標(biāo)，將個體工商戶、企事業(yè)承包承租經(jīng)營、工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等部分收入項目，實行按年匯總納稅，同時適當(dāng)增加二孩家庭教育支出等與家庭生計相關(guān)的專項開支扣除項目。另一方面，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面的收入所得項目繼續(xù)實行分類征收。具體來說，就是先將目前這11個小類分成大類，比如將個人勞務(wù)性質(zhì)的收入分為一類，其中包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得。將財產(chǎn)性的收入分為一類，包括個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。最后，將偶然所得和其它所得分為一類，采取“大分類、小綜合”改革模式。
　　（二）建立以家庭為單位的申報和扣除模式
　　根據(jù)國家衛(wèi)生計生委統(tǒng)計，我國正在從421家庭模式逐漸演變?yōu)?22家庭模式。以一般家庭為例，每個家庭夫.妻雙方一般共同負(fù)擔(dān)一到兩個孩子，四個老人。老人由于獲得退休養(yǎng)老金、退休工資等情況，子女對上一代的實際負(fù)擔(dān)應(yīng)該是低于下一代，所以老年人的贍養(yǎng)壓力需要有個系數(shù)調(diào)整。同樣一家三口，如果夫妻都就業(yè)，每人收入3500元，就不用交個稅，而如果只有一人就業(yè)收入7000元就要繳納個稅，顯然是不公平的。家庭是社會的細(xì)胞，是影響經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的個體，我國個人所得稅費用扣除應(yīng)以家庭為單位。很多發(fā)達(dá)國家包括我國的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”確實更公平、合理。

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