摘要：隨著高校管理的方式的更新，其業(yè)務(wù)模式和辦學(xué)也表現(xiàn)出很多新特點，所以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)階段高校的發(fā)展需要，加強高校內(nèi)部審計風(fēng)險已經(jīng)勢在必行。本文對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進行了分析，對高校內(nèi)部控制下的審計風(fēng)險進行了探討并提出風(fēng)險防范的相應(yīng)措施。
　　關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；審計風(fēng)險
　　隨著高校的體制以及經(jīng)濟環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計工作變的越來越重要，與此同時審計責(zé)任和風(fēng)險也日益突出�，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計部門呈現(xiàn)以下特點：
　　一、高校內(nèi)部控制下審計風(fēng)險的特點
　　（一）固有風(fēng)險較小
　　固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，審計人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價被審計單位的固有風(fēng)險，確定其對審計風(fēng)險的影響。相對企業(yè)、銀行等競爭和風(fēng)險高的企業(yè)，高校的固有風(fēng)險較小，因為高校的經(jīng)濟收入較為穩(wěn)定，其競爭性主要體現(xiàn)在教育和科研層面。
　�。ǘ�）控制風(fēng)險較大
　　審計控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生重大錯誤和舞弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會在財務(wù)報表中體現(xiàn)出，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。由于高校領(lǐng)導(dǎo)和管理體制的特點，此外高校經(jīng)費大部分來自國家財政撥款，這種不以經(jīng)濟利益為目的的管理方式使得高校內(nèi)部具有較大的控制風(fēng)險。
　�。ㄈ�）檢查風(fēng)險較難掌控
　　審計檢查風(fēng)險指高校內(nèi)部審計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)高校會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性。高校內(nèi)部審計師在審計過程中的任何審計方法或?qū)徲嬇袛嗟氖д`都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤和舞弊。高校內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)存在較大的局限性。由于高校審計資源不足，某些高校審計停留在賬目基礎(chǔ)階段，審計工作缺乏科學(xué)性和有效性。同時由于審計手段的限制，審計調(diào)查取證困難，也導(dǎo)致高校審計風(fēng)險較難掌控。
　　二、高校內(nèi)部控制下審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素
　�。ㄒ唬┲黧w因素
　　主體因素是內(nèi)部審計機構(gòu)及人員。審計機構(gòu)及審計人員因自身原因造成的風(fēng)險包括審計人員風(fēng)險意識弱和審計觀念和方法有待改進、審計工作缺少外部監(jiān)管，審計人員職能定位模糊等。
　　（二）客體因素
　　客體因素是指被審計的對象其內(nèi)部控制的復(fù)雜性，人員素質(zhì)的不同，財務(wù)管理的優(yōu)劣等，這些因素對審計風(fēng)險有直接影響。
　�。ㄈ�）審計程序和審計方法因素
　　審計程序，是指為完成審計工作所需詳細(xì)步驟的審計程序，亦指出在審計底稿中證據(jù)的位置。審計程序?qū)�審計人員而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計程序，審計人員可能查核方向錯誤或沒有使用最快最好的查核方法，以致浪費時間和成本。審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程，而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。審計程序和方法造成的風(fēng)險主要原因包括抽樣誤差大，操作規(guī)范性差，審計評價失常等。
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　　外部因素主要是指審計環(huán)境，它包括能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的綜合。在審計實際工作中，辨別和認(rèn)識審計工作與環(huán)境的融合度與摩擦，改進和調(diào)整自己的工作方式和方法，使二者相互作用達(dá)到有效率狀態(tài)，是審計師必須面臨的課題。這些外部環(huán)境因素間接地增加了審計的風(fēng)險。高校的內(nèi)部審計師應(yīng)知曉“經(jīng)濟新常態(tài)”的經(jīng)濟環(huán)境、黨和國家對審計全覆蓋的要求，及法律和政策的更新。
　　三、高校內(nèi)部控制下審計風(fēng)險的防范
　�。ㄒ唬┡囵B(yǎng)提高審計人員綜合素質(zhì)
　　審計工作具有很強的專業(yè)性，審計人員需要不斷提升自己的技能以適應(yīng)新的法律法規(guī)。審計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德水平會對審計結(jié)果有較大的影響。要想保障審計工作的權(quán)威性，審計人員需要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力并防范各種內(nèi)部及外部風(fēng)險。審計人員不但要對財務(wù)工作具有扎實的知識基礎(chǔ)，還應(yīng)該在法律，計算機技術(shù)，風(fēng)險防范及管理等全面了解。標(biāo)準(zhǔn)的審計人員應(yīng)該具審計人員應(yīng)該具備很高的政治素養(yǎng)。其次，審計人員應(yīng)該具備過硬的業(yè)務(wù)技能和扎實的工作作風(fēng)。此外，審計人員應(yīng)該積極的進取精神和高尚的職業(yè)道德，依法審計，堅持原則，實事求是，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。最后審計人員應(yīng)該具有強烈的團隊意識，具有較強的協(xié)調(diào)意識。同時在加強審計人員的職業(yè)素養(yǎng)的時應(yīng)努力加強審計人員的思想教育，重點培養(yǎng)審計人員的法律知識，建立起嚴(yán)肅規(guī)范的工作制度，鼓勵高素質(zhì)高道德的審計人員。
　　（二）嚴(yán)格把控審計程序
　　嚴(yán)格的審計程序能夠?qū)�審計風(fēng)險起到很好的防范作用。要規(guī)范審計程序，減少審計風(fēng)險就在審計之前要制定審計計劃，在審計完成之前應(yīng)該按照審計程序要求反復(fù)核對。其次要嚴(yán)格把控審計證據(jù)方面的風(fēng)險，要從多方面分析審計證據(jù)，確保證據(jù)充分合理以及可靠。除此之外，要把控好審計報告方面的風(fēng)險，在編制整理審計報告時要處理好報告中出現(xiàn)的各種問題，明確各方責(zé)任。
　�。ㄈ�）完善審計方法，提高審計技術(shù)
　　審計方法和審計技術(shù)是高校內(nèi)部審計的核心，完善的審計方法和高超的審計技術(shù)對于審計風(fēng)險的控制具有重要意義和作用。為此我們要對審計理念進行創(chuàng)新。審計理念創(chuàng)新要實現(xiàn)六大轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀，準(zhǔn)確把握全覆蓋審計的新要求。要按照辯證思維的要求，洞察、總攬和駕馭全局，對審計工作的全面性、長遠(yuǎn)性和根本性進行戰(zhàn)略謀劃，處理好全局與局部、動態(tài)與靜態(tài)、長遠(yuǎn)與當(dāng)前、歷時與即時、重點與非重點、目的與手段、規(guī)范與創(chuàng)新的辯證關(guān)系，積極構(gòu)建橫向到邊、縱向到底的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。轉(zhuǎn)變靜態(tài)審計觀，把政策跟蹤審計列入審計工作新常態(tài)。轉(zhuǎn)變微觀審計觀，樹立宏觀審計監(jiān)督觀念。新常態(tài)下的審計理念，需要積極探索和引導(dǎo)審計人員走出偏重于微觀審計的舊圈子，著眼于大局，服務(wù)于宏觀，圍繞中心，做出成效。轉(zhuǎn)變查錯糾弊審計觀，健全“容錯糾錯”機制。將“容錯糾錯”理念貫穿審計工作始終，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維和審計方式，切忌用一些不合時宜的法規(guī)制度去死搬硬套高校改革發(fā)展中的創(chuàng)新舉措，更不能對改革創(chuàng)新中的一些偏差和失誤不加分析地全盤否定。轉(zhuǎn)變重資金真實性、合法性審計觀，強化績效審計轉(zhuǎn)變“單兵作戰(zhàn)”審計觀，科學(xué)整合審計資源。多年來，審計機關(guān)也習(xí)慣和側(cè)重于單獨開展審計工作，在審計全覆蓋新常態(tài)下，審計工作越來越受到社會廣泛關(guān)注，審計需求增長與審計資源緊缺之間的矛盾日益突出。這就需要我們進一步轉(zhuǎn)變思維觀念，科學(xué)整合審計資源，形成全方位的審計監(jiān)督力量，推進審計監(jiān)督工作向更高層次發(fā)展。
　　四、結(jié)語
　　高效內(nèi)部審計工作的風(fēng)險防范是一個復(fù)雜的問題，高效內(nèi)部審計要嚴(yán)格把控審計程序，提高審計人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)操守，完善審計方法，提高審計人員技術(shù)能力。只有采取科學(xué)的審計方法和措施，制定出嚴(yán)格的審計程序才能最大程度地降低審計風(fēng)險。
　　參考文獻：
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