摘要：隨著外部審計(jì)市場(chǎng)的增加，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展呈現(xiàn)著良好的趨勢(shì)。然而，在總體向上的環(huán)境下隱藏著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)項(xiàng)目中面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)。一旦處理不好審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)問題，就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成極大的災(zāi)難。因此，本文從當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接項(xiàng)目中存在的具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容出發(fā)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制與管理意義、如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了研究和討論。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)項(xiàng)目；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理
　　我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響下取得了重要的突破。尤其是在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)想要保障自身管理的科學(xué)和管理水平的不斷提高，借著外部審計(jì)的方式對(duì)積極防范企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)舞弊、做好市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有著重要的作用。這種宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)的需求催生了我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的迅速發(fā)展，也使得市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目有著高度的期望。然而，從當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來看，由于受到市場(chǎng)外界因素、審計(jì)活動(dòng)自身、會(huì)計(jì)師自身水平多種因素的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目開展過程中同樣面臨著一些不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)，給會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的開展和自身的成長(zhǎng)造成了不小的壓力。
　　一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)
　�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展項(xiàng)目過程中遭遇的風(fēng)險(xiǎn)可以分為數(shù)個(gè)大類，其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理上的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目有著明顯的影響作用。首先，在事務(wù)所發(fā)展決策上，管理者和合伙人的職業(yè)能力與素質(zhì)決定了事務(wù)所發(fā)展的總體方向，一旦發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)問題，給事務(wù)所項(xiàng)目的開展和進(jìn)行造成的影響是十分巨大的。其次，在財(cái)務(wù)管理上，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和占有的資源有限，事務(wù)所項(xiàng)目開展過程中資金的籌集、管理與現(xiàn)金的流動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果科學(xué)地對(duì)項(xiàng)目中的資金收支進(jìn)行管理與控制，就會(huì)引發(fā)事務(wù)所的管理風(fēng)險(xiǎn)。
　　（二）市場(chǎng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目同樣會(huì)受到來自市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。從客戶層面上來講，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目中，由于沒有對(duì)客戶企業(yè)的資質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效的調(diào)查和管理，導(dǎo)致了某些客戶企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善宣告破產(chǎn)后，與其有合作關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)受到連帶的影響，不但難以收到應(yīng)有的報(bào)酬，反而會(huì)遭到客戶企業(yè)債權(quán)人的投訴，不但影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益，而且也影響了自身的市場(chǎng)聲譽(yù)。除了客戶風(fēng)險(xiǎn)外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目進(jìn)行過程中受到客戶企業(yè)干涉導(dǎo)致的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)事務(wù)所項(xiàng)目的開展和持續(xù)經(jīng)營(yíng)也有著重要的影響。
　�。ㄈ┤瞬偶奥殬I(yè)風(fēng)險(xiǎn)
　　作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，會(huì)計(jì)師人才是事務(wù)所內(nèi)的重要資產(chǎn)和資源。然而，由于會(huì)計(jì)師本身的專業(yè)能力和崗位道德標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大的差異，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目進(jìn)行過程中往往會(huì)存在審計(jì)失職、判斷失誤、信息傳遞不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目企業(yè)造成極為不利的經(jīng)濟(jì)損失，進(jìn)一步形成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)。
　　二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理意義
　　我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展基本上還處于起步的階段，因此大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模還比較小，實(shí)力也相對(duì)較弱，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和生存環(huán)境下，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及承受能力是保障會(huì)計(jì)師的進(jìn)一步生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)事務(wù)所的管理和規(guī)劃有保障性的作用。因此，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著十分重要的意義。首先，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益上的損失，增加了經(jīng)營(yíng)管理的成本。因此，做好成本管理工作是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所科學(xué)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益，降低風(fēng)險(xiǎn)損失的重要手段。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升有助于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理能力，包括專業(yè)能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)能力等多重能力的提升，對(duì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)過程中的不確定因素進(jìn)行管理和控制，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策制定的規(guī)范性和科學(xué)性，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)資源的優(yōu)化配置和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的不斷提高。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中加強(qiáng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的管理和有效的控制是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇，也是建立良好、穩(wěn)定、健康的內(nèi)部管理環(huán)境的核心手段。
　　三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方法與途徑
　�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理基本方法
　　根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》等相關(guān)文件的規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作開展中的必要環(huán)節(jié)。在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)項(xiàng)目具體內(nèi)容制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的方案，將風(fēng)險(xiǎn)的影響降到最低。在風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中，采取的基本方法可以包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)自留等。
　�。ǘ⿻�(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理途徑
　　1.針對(duì)事務(wù)所項(xiàng)目開展科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃
　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理首先要做好會(huì)計(jì)事務(wù)所項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具、指標(biāo)和數(shù)據(jù)資源等。針對(duì)項(xiàng)目具體情況應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的參與者和責(zé)任人進(jìn)行明確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型及評(píng)定方法進(jìn)行明確，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容、范圍、方式和渠道，加強(qiáng)事務(wù)所、風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人和項(xiàng)目參與者在信息上的溝通，對(duì)項(xiàng)目開展進(jìn)行跟蹤管理，實(shí)時(shí)記錄項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)管理過程，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供必要的指導(dǎo)。
　　2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防控體系，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與定性
　　在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，應(yīng)建立完善、有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防控體系。風(fēng)險(xiǎn)管理體系中應(yīng)包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理部門、客戶企業(yè)、項(xiàng)目外財(cái)務(wù)專家等，在項(xiàng)目開展過程中要對(duì)項(xiàng)目文件和相關(guān)信息進(jìn)行收集和處理，包括項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目?jī)?nèi)容檔案等，發(fā)現(xiàn)并識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排定和識(shí)別，并根據(jù)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)按照風(fēng)險(xiǎn)影響的大小確定管理優(yōu)先級(jí)別。在這一過程中，既不能過分夸大風(fēng)險(xiǎn)，又不能忽視風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。因此，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際、項(xiàng)目費(fèi)用、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目范圍和目標(biāo)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)影響指數(shù)的量化，為事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理決策的制定提供有效的參考依據(jù)。
　　3.做好風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)規(guī)劃，防止風(fēng)險(xiǎn)影響的進(jìn)一步擴(kuò)大
　　做好風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)工作是實(shí)現(xiàn)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的核心一環(huán)。對(duì)于項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力是關(guān)鍵。因此，在制定項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度的過程中，要參考項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為項(xiàng)目管理計(jì)劃的一部分，制定科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)策略。對(duì)于可以轉(zhuǎn)嫁、回避、對(duì)沖的風(fēng)險(xiǎn)，要盡量提前預(yù)防，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)的消極影響或?qū)崿F(xiàn)威脅的轉(zhuǎn)移，確保事務(wù)所項(xiàng)目進(jìn)行的順利。對(duì)于無法回避的風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所可以采取接受策略，通過建立事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備基金制度，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)給項(xiàng)目進(jìn)行造成的威脅。另外，在風(fēng)險(xiǎn)管理部門還應(yīng)配備風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急策略預(yù)案，防范突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)給項(xiàng)目造成的不良影響，并提高事務(wù)所在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)中的警惕性，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能夠科學(xué)規(guī)范的反戰(zhàn)。
　　4.提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)人才團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任機(jī)制
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理還應(yīng)注重對(duì)人才的培養(yǎng)工作，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，應(yīng)不斷提升事務(wù)所內(nèi)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能、職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)濟(jì)效益，風(fēng)險(xiǎn)管理與社會(huì)效益為主體的宣傳教育工作，提高會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目進(jìn)行中風(fēng)險(xiǎn)防范與控制上的警惕性，保障會(huì)計(jì)師按照公正、公平、公開的原則落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)工作，防范人為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)管理上，要落實(shí)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任機(jī)制，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人身上，從而起到加強(qiáng)監(jiān)管，科學(xué)考核的目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題進(jìn)一步明確和規(guī)范，從而提升事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。
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