【摘要】?jī)?nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。本文從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性出發(fā),分析了內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系,提出了構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的構(gòu)想。
　　【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵就是要建立健全與企業(yè)內(nèi)部管理和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的,又符合國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)和制度要求的內(nèi)部控制體系�，F(xiàn)就企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),談點(diǎn)認(rèn)識(shí)和思考。
　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性
　　1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的外在需要。內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制,即為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料正確性,確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用,內(nèi)部牽制的范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)大,逐漸發(fā)展到經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)的建立和貫徹,經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)和評(píng)價(jià)等諸多領(lǐng)域,并由此形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國(guó)的COSO委員會(huì)認(rèn)為:內(nèi)部控制是一個(gè)組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的一個(gè)程序,以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障。
　　隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平要求的不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域,建立一個(gè)統(tǒng)一的、可操作的內(nèi)部控制框架應(yīng)運(yùn)用生。在COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制管理框架中,把內(nèi)部控制框架劃分為五個(gè)構(gòu)成要素,即:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。COSO框架是世界上發(fā)布最早的權(quán)威性內(nèi)部控制框架,直到現(xiàn)在仍是世界上應(yīng)用最廣泛的,大多數(shù)上市公司皆采用了COSO內(nèi)部控制框架作為評(píng)估公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。眾所周知,與先進(jìn)、發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制制度相比,國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)還處于起步階段。作為上市的國(guó)有大型企業(yè),不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)已是勢(shì)在必行。
　　2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是強(qiáng)化企業(yè)管理的內(nèi)在需要。當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在,我們更要看到企業(yè)管理中還存在的諸多問題:一是會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位,導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失。二是企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還不盡完善,往往缺乏有效的控制措施,許多管理者的思想和行為方式還沒有從根本上轉(zhuǎn)變成適應(yīng)市場(chǎng)需要的管理觀念,大量無為的“內(nèi)耗”無形中提高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。三是企業(yè)法律意識(shí)薄弱,有法不依,投機(jī)取巧;執(zhí)法不嚴(yán),姑息遷就;違法不究,存在賣人情給面子情結(jié)。四是有的企業(yè)管理者價(jià)值觀扭曲、缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理能力,企業(yè)人事政策缺乏透明度、缺乏激勵(lì)機(jī)制,不能夠選撥出優(yōu)秀的管理人才和調(diào)動(dòng)人的積極性。隨著環(huán)境的變化,不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作,已是解決企業(yè)內(nèi)部管理存在問題的重要措施。
　　充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
　　COSO委員會(huì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中認(rèn)為:全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程,受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中,用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。該框架有三個(gè)維度:第一維是企業(yè)的四個(gè)目標(biāo),即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素,即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí),包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門及下屬各單位。他們之間的關(guān)系是:全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上八個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。從內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵可見:
　　1、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理是密切關(guān)聯(lián)的。從COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)三個(gè)目標(biāo)之外,還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部五個(gè)要素之外,還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的動(dòng)力來自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障,良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益。而合規(guī)經(jīng)營(yíng)、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告和有效益的經(jīng)營(yíng)也正是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。
　　2、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性。一是兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制主要是通過事后和過程的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo);而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過程的各個(gè)方面,控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制,更重要的是在事前制定目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。二是兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的,內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)。三是兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不一致。在COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中,把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”,將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì),將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開來;而在COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架中,沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。四是兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法,這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的。
　　努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系
　　隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨,現(xiàn)代內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題和發(fā)展現(xiàn)狀,企業(yè)必須要努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新機(jī)制,要不斷賦予內(nèi)部控制新的內(nèi)容,以促進(jìn)企業(yè)更好更快的科學(xué)發(fā)展。
　　1、構(gòu)建全新的內(nèi)部控制體系原則。一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),要體現(xiàn)全員、全過程、全方位原則。二是獨(dú)立性原則。風(fēng)險(xiǎn)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門、監(jiān)察部門要保持相互獨(dú)立,直接向最高決策層負(fù)責(zé),保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是垂直管理原則。內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)滿足垂直管理的要求,下級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制綜合管理部門由上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制部門直接管理,以利于強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。四是責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則。要保證部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰,有可操作性,保證部門之間的信息溝通方便、快捷,準(zhǔn)確無誤,以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的高效運(yùn)作。
　　2、進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)�，F(xiàn)代企業(yè)制度需要完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),而完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。我國(guó)《公司法》規(guī)定董事會(huì)在公司管理中居于核心地位,董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。在現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度下,可設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì),作為內(nèi)部控制管理的主要決策機(jī)構(gòu),設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部為主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。同時(shí)可設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)監(jiān)察、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、合理性和執(zhí)行情況,督促管理層解決內(nèi)部控制存在的問題。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定、執(zhí)行內(nèi)部控制程序,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制狀況,并將修正內(nèi)部控制意見反饋前者,以完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。兩個(gè)委員會(huì)相互配合,共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。
　　3、建立符合內(nèi)控要求的管理新機(jī)制。許多企業(yè)的規(guī)章制度大都比較健全,但不少內(nèi)部控制方面的內(nèi)容已經(jīng)不適用于企業(yè)的當(dāng)前環(huán)境,并且許多設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度也沒有有效運(yùn)行。所以,要在符合內(nèi)部控制要求的前提下,全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度,進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度,整合業(yè)務(wù)操作流程,建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制,構(gòu)筑起面向全員、覆蓋所有業(yè)務(wù)和涉及業(yè)務(wù)全過程的內(nèi)控管理體系,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步發(fā)展,構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)�；鶎右�加強(qiáng)對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)控制情況的自查,形成定期檢查的長(zhǎng)效制度。業(yè)務(wù)主管部門要加強(qiáng)規(guī)章制度的完善和業(yè)務(wù)流程的再造,加大自律監(jiān)管的力度。內(nèi)審系統(tǒng)要充分發(fā)揮審計(jì)的幫促作用,促使企業(yè)逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新機(jī)制,將內(nèi)部控制管理由上級(jí)要求提升到企業(yè)的整體行為,推進(jìn)內(nèi)控管理水平不斷上新臺(tái)階。
　　4、樹立“以人為本”的管理理念�，F(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是人才的競(jìng)爭(zhēng)。良好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。因此企業(yè)管理者首先要確立以人為本的管理思想,以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次要在企業(yè)中大膽引入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制,通過績(jī)效評(píng)價(jià)體系、學(xué)歷培訓(xùn)教育以及完善的社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、培育人才、留住人才。
　　5、打造富有特色的優(yōu)秀企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)是密切相關(guān)的。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)是自我管理,而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè),而完善的內(nèi)部控制更能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù),同時(shí)科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度,能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌,融匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念,打造和諧企業(yè)形象,有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成,推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。所以,高度重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化,不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足,使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)�！�
　　
　　(作者單位:中鐵四局集團(tuán)有限公司辦公室)
　　責(zé)編:葉水茂

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