摘要:和諧社會建設要求我們用更寬闊的視野考察稅收。本文通過對近幾年來稅收與國民經(jīng)濟運行的總量和結構的分析，認為必須按照和諧社會理念加快新一輪稅制改革；
運用建設和諧社會的基本理念，對已經(jīng)啟動的新一輪稅制改革中的幾個重大問題提出了個人的看法及改革構想:降低宏觀稅負、做優(yōu)增值稅、做強個人所得稅。

　　關鍵詞: 和諧社會 稅制改革 做優(yōu)增值稅 做強個人所得稅

　　經(jīng)過20多年改革開放后的中國社會，稅收可能是一個最能引人關注的問題。稅收分配及其調控直接關系到國民收入在民間和政府之間的分配的關系：老百姓個人及家庭的收入多少及其分配格局；
企業(yè)的收入多少及其生存發(fā)展和吸納就業(yè)能力；
政府公共產(chǎn)品提供和宏觀調控能力。這幾個方面的問題都牽連著社會經(jīng)濟生活的方方面面。尤其是和諧社會理念的提出,人們更是要戴上“和諧”的顯微鏡來觀察稅收�，F(xiàn)在,我們很難就稅收論稅收，稅收部門也很難在系統(tǒng)內部關起門來討論稅收，需要走出稅收理論小圈子，走出稅務部門系統(tǒng)，面向宏觀經(jīng)濟運行、面向全社會探討稅收問題。

　　稅收制度是連接政府與市場的紐帶，政府干預經(jīng)濟運行主要是通過財政稅收政策調整來實現(xiàn)的；
政府以稅收為經(jīng)濟支撐推動和諧社會建設，稅收制度和稅收政策反映其制定者----政府的理念與形象。由此推論，稅收的和諧與否足見政府理念的和諧與否，并反饋經(jīng)濟運行的和諧與否；
和諧社會建設需要和諧政府也需要和諧稅收。

　　我國近幾年來的稅收運行情況已經(jīng)牽動著整個社會經(jīng)濟發(fā)展的格局。我們可以回顧一下，我國稅收收入從1994年的5217億元起，每年增長增1000億元。1999年稅收收入總額突破1萬億元大關；
2001年突破1.5萬億元大關；
2003年增收3000億元，達到兩萬億元；
2004年增收了5256億元，達到了2.5萬億元，增長了25%，比9.5%的GDP增長率高出15.5個百分點。如果稅務機構切實做到應收盡收的話，其增長幅度和增長額會更加驚人。金人慶2002年組織編寫《中國當代稅收要論》的時做過這樣的預測：2004年中國稅收收入將突破2萬億元，預測“十一五”結束的時候中國稅收收入將高達3萬億元到3.5萬億元，現(xiàn)在看到這個預測已被打破了。原預測3萬億元是“十一五”末才能實現(xiàn)，現(xiàn)在看來，2005年就有可能突破3萬億元大關。到“十一五”結束的時候，如果稅制格局不作大的調整，以年均增長10%的最保守估算，我國稅收收入有可能達到5萬億元，其占GDP的比重可能達到25%左右。

　　10年前，我國稅收收入占GDP的比重還不到11%；
稅收收入總量也不過5000億元左右,政府為提高“兩個比重”費盡心機；
10年后的今天，我國稅收收入占GDP的比重已經(jīng)達到19%，2004年的稅收收入達到了2.5萬億元！以至于我們不得不回過頭來審視宏觀稅收負擔及其對國民經(jīng)濟持續(xù)健康運行的影響，審視現(xiàn)行的稅制及其結構的科學性，審視稅收分配及其運行與和諧社會建設的吻合度�？梢哉f10年來我國稅收狀況發(fā)生了極其深刻的變化。

　　世界銀行1994年隨機抽樣50個國家、并按人均GDP水平分四個組別的稅收統(tǒng)計資料表明，高收入國家稅收收入占GDP的比重為35%左右；
中等偏高收入國家為28%左右, 中等偏低收入國家為17%左右，低收入國家為21%左右。我國稅收收入占GDP的比重在1996年最低是10.18%， 2004年達到了19%，1.1個百分點的速度在上升。這個態(tài)勢表明，2005年勢必突破20%。這是在我國還沒有開征社會保險稅、存在大量的非稅負擔的情況下的水平。如果加上社會保險稅因素，加上非稅收收入，加上沒有納入預算的其他收入，我國的宏觀稅負水平很快將達到甚至超過高收入國家的水平。顯然,我國稅負偏重。特別是和政府提供的公共品相比，納稅人的負擔更重。

　　目前,我國2.5萬億元的稅收收入規(guī)模對我們要構建的和諧社會究竟能夠起到什么積極作用，在多大的程度上能夠對宏觀經(jīng)濟運行起到良好的調節(jié)作用？

　　和諧社會建設要求個人收入分配的和諧。國際上流行的說法是：基尼系數(shù)為0.3是比較理想的收入分配狀況；
0.4為警戒線；
0.6以上表示收入差距懸殊。對于我國的基尼系數(shù)，各種調查有不同的結果。2003年3月份社科院經(jīng)濟研究所收入分配課題組公布的調查報告顯示，2002年全國的基尼系數(shù)達到0.454；
國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)為0.4上下；
南開大學的研究成果是已經(jīng)超過0.5。不管怎樣，這些資料都表明我國的基尼系數(shù)處于高位狀態(tài)，或者說我國個人收入分配處于不和諧狀態(tài)。而現(xiàn)實生活中出現(xiàn)的諸多社會矛盾已經(jīng)明白無誤地告訴我們，收入分配不公已經(jīng)產(chǎn)生了較大的社會反響。市場機制調節(jié)個人收入的初次分配，突出效率優(yōu)勢；
政府通過再次分配手段調控個人收入分配，體現(xiàn)公平原則。政府的再分配，主要依托兩個手段：一個是稅收，一個是轉移支付。通過稅收把富人的一部分收入拿過來，然后通過轉移支付補貼給一部分窮人。從目前我國的基尼系數(shù)和社會和諧狀況來看，政府的作用還不顯著，稅收的再分配作用有待強化。

　　和諧社會建設要求國民經(jīng)濟運行的和諧。中國經(jīng)濟增長速度2003年是9.3%；
2004年是9.5%；
改革開放20多年來，中國平均經(jīng)濟增長速度是9.4%。統(tǒng)計學上的處理、分析，結果表明，3%是經(jīng)濟增長速度正常波動的范圍，即我國經(jīng)濟增長速度只要不超過12.4%就不算過熱，不低于6.4%就不算過冷。中國2004年9.5%的經(jīng)濟增長速度是20多年來中國經(jīng)濟增長的平均速度，不算過快。具有宏觀調控功能的稅收是國民經(jīng)濟和諧運行的 “協(xié)調器”（或許類似與國外學者說稱的“內在穩(wěn)定器”）和“晴雨表”。2004年我國稅收收入增幅高于GDP這么多，其“晴雨表”所指示的是稅收對經(jīng)濟運行將產(chǎn)生緊縮效應。是的，財政把這些收入安排出去了，必然產(chǎn)生一定的擴張效應。從理論研究的角度講，政府支出具有乘數(shù)效應，其擴張效應要大于收入的緊縮效應。但總的說來，在市場經(jīng)濟環(huán)境中的生產(chǎn)性領域投資，私人經(jīng)濟部門的效率肯定比政府部門高。政府在生產(chǎn)性領域過多的投資還會產(chǎn)生“擠出效應”，排斥私人經(jīng)濟。我國的市場經(jīng)濟改革尚未完成，政府投資勢必削弱了市場機制在資源配置中的基礎性作用，因為政府財政支出擴張力對于市場機制而言畢竟是外在的，物理學常識告訴我們, 物體在外力作用下往往會變形。政府在生產(chǎn)性領域過多的投資勢必延緩市場化進程。市場經(jīng)濟國家的政府一般都不會直接介入經(jīng)濟領域，政府嚴守自己的行為邊界，給市場一個和諧的空間。而我國在宏觀經(jīng)濟并不過熱的情況下,稅收產(chǎn)生了明顯的緊縮效應，另一方面又通過政府支出擴張經(jīng)濟,至少表明稅收“協(xié)調器”功能不健全。

　　結合經(jīng)濟結構分析，當前的宏觀調控是針對過熱的行業(yè)，如房地產(chǎn)、鋼材、水泥、電解鋁等行業(yè)。2.5萬億元的稅收收入規(guī)模是來自國民經(jīng)濟整體，并沒有體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)、環(huán)節(jié)和稅種的區(qū)別，因此并不一定能對過熱的行業(yè)直接產(chǎn)生緊縮效應，方而造成經(jīng)濟運行的總體緊縮。雖然有財政支出的擴張效應，但由于政府的著眼點或“抓手”與市場機制是不同的，也就是說，還要看財政支出在哪些方面，是主要用于生產(chǎn)性領域還是公共服務領域。如果是主要用于生產(chǎn)性領域，還要看是哪些產(chǎn)業(yè)、哪些環(huán)節(jié)，多數(shù)情況下，市場經(jīng)濟國家的財政收人主要用于公共產(chǎn)品和社會福利支出，不能形成直接的生產(chǎn)性投資。如果是主要用于市政設施等公共服務建設，提升城市形象和功能，窮人和富人的受益程度肯定不一樣，這與建設和諧社會的理念是不相符的。更何況政府或多或少地也具有“經(jīng)濟人”的性質。因此，稅收負擔過重，將減少生產(chǎn)性投資，阻滯經(jīng)濟的長期穩(wěn)定增長。

　　目前，我國稅收總收入和增收額雙雙實現(xiàn)歷史性突破，是近年來增長最快、增收最多的一年。稅收高增長，帶來稅制改革契機。政府大力倡導和諧社會理念，致力于和諧社會建設，面對現(xiàn)實生活中稅收及其制度所顯露出來的問題，以和諧理念統(tǒng)領我國新一輪稅制改革勢在必行。通過稅收制度上的巧妙安排、不同時期稅收政策的相機確定，使稅收活動作為一種經(jīng)濟手段和社會文化載體，促使宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，推動和諧社會建設。

　　新一輪稅制改革涉及內容很多, 在此僅就人們普遍關注的幾個熱點問題談點看法：

　　1.降低宏觀稅負。如前所述, 雖然我國單純宏觀稅負只有19%,但如果加上社會保險費因素、非稅收收入、沒有納入預算的其他收入，我國的綜合宏觀稅負水平幾乎已經(jīng)達到發(fā)達國家水平，綜合宏觀稅負顯然偏重。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平，我國的綜合宏觀稅負控制在25%左右為宜。這是考慮了處于我國經(jīng)濟、社會轉型特殊時期的特殊需要，否則還應降低。降低稅負既是經(jīng)濟穩(wěn)定增長的需要，也是社會和諧發(fā)展的要求。雖然目前我國經(jīng)濟增長達到9%以上，似乎有點偏熱，但股市所反映的情況、微觀經(jīng)濟運行狀況似乎是另一種情形。正如諸多專家所言，我國經(jīng)濟是結構性過熱，總體并不過熱。因此，政府的宏觀調控只需運用特殊手段盯住過熱行業(yè)，在稅收收入水平的持續(xù)上升的背景下，稅收的總量調控還是應當以減負為手段刺激經(jīng)濟增長。權威部門論證過，我國經(jīng)濟每增長1個百分點，帶來新的就業(yè)崗位為100萬個左右。我國現(xiàn)階段面臨巨大的就業(yè)壓力，每增加一個就業(yè)機會，就會緩解一分社會壓力。從這意義上講，我國經(jīng)濟每增長1個百分點，就為和諧社會建設奠定了堅實的基礎。目前，一些發(fā)達國家出現(xiàn)的經(jīng)濟衰退現(xiàn)象，與稅收負擔的持續(xù)上升不無關系。有些國家已經(jīng)認識到這一點，如日本正在采取措施降低總體稅收負擔水平，OECD國家也將降低稅收負擔總水平作為下一步深化稅制改革的重要目標。我認為，我國降低宏觀稅負的著眼點應主要放在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅上，通過降低這些稅種的稅率實現(xiàn)宏觀稅負的降低，以實現(xiàn)刺激經(jīng)濟增長、擴大就業(yè)的目標。

　　2. 做“優(yōu)”增值稅。從稅收收入構成可見，我國現(xiàn)行稅制結構的缺陷主要體現(xiàn)為流轉稅太大，其中特別是增值稅“一稅獨大”、“大稅不優(yōu)”給社會經(jīng)濟生活、稅制結構的完善、征收管理和帶來許多負面影響。增值稅自誕生之日起就備受關注。目前世界上仍有美國、日本、澳大利亞、加拿大等發(fā)達國家將增值稅拒之門外，其原因是值得深思的：管理成本太高，虛報稅收抵扣額與偽造發(fā)票的潛在漏洞十分嚴重；
自我監(jiān)控機制被過分夸大，偷逃稅的動機與零售環(huán)節(jié)的銷售稅一樣大；
納稅人的納稅成本高；
具有累退性；
會成為政府的“造錢機”，引起通貨膨脹等等。這些國家所預料到的問題在我國幾乎都變?yōu)楝F(xiàn)實。特別是我國是一個經(jīng)濟發(fā)展很不平衡、公民稅收意識不強的大國，如果把增值稅比喻為一塊平整的“板”，要實現(xiàn)其與我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡這一稅收環(huán)境的平穩(wěn)結合，必然是這塊“板”越小就越容易。客觀現(xiàn)實是我國增值稅這塊“板”很大，根本沒有辦法把它“放平”。在實現(xiàn)生活中反映出來的是:扭曲增值稅機制、形成增值稅征管漏洞、在增值稅擋不住的誘惑下“前仆后繼”嚴重犯罪、增值稅形象低下----有人稱增值稅為“惡稅”（新中國只有因增值稅犯罪被判死刑且為數(shù)不少）。我國增值稅轉型的改革已經(jīng)在東北地區(qū)啟動，如果不能實現(xiàn)增值稅的優(yōu)化，并在擴大征收范圍中進一步放大增值稅，其后果將很不樂觀----增值稅制度及整個稅制結構的缺陷將進一步放大，圍繞增值稅的犯罪將進一步猖獗，稅收環(huán)境將進一步背離和諧社會理念的要求。做“優(yōu)”增值稅主要是在轉型的同時，適當降低稅率和實現(xiàn)徹底抵扣，削弱增值稅的增長機制，在增值稅收入總量低速增長的過程中逐步降低其占稅收收入總量的比重。同時運用現(xiàn)代信息工程為增值稅的運行保駕護航。這樣，就能為其它稅種的發(fā)展騰出空間，逐步實現(xiàn)我國稅制結構的優(yōu)化，為和諧社會建設創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

　　3.做強個人所得稅。在我國現(xiàn)階段，個人所得稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節(jié)，從而直接關系到社會公平與和諧社會建設。近年來，我國在城鄉(xiāng)居民收入總量迅速增加、人均收入和生活水平大幅提高的同時，個人收入差距明顯擴大，社會成員貧富懸殊矛盾日益尖銳，處于高位狀態(tài)的基尼系數(shù)已經(jīng)從理論上明示了這一點；
而現(xiàn)實生活中的所見所聞不能不讓我們對以失業(yè)工人、失地農民為主體的貧困人口和弱勢群體的生活境況強烈關注，不得不對其背后所潛伏的社會不穩(wěn)定因素擔憂。鑒于此，在政府履行的公平分配職能，通過財政渠道增加對低收入者和貧困人口的轉移支付的同時，做強個人所得稅，調節(jié)社會成員收入分配是一個非常重要的手段。(點擊此處閱讀下一頁)

　　從1980年我國出臺個人所得稅、1986年出臺個人收入調節(jié)稅、1994年整合個人所得稅，至今已經(jīng)25年了。25年中的前15年，個人所得稅收入增長緩慢，到1994年才達到72.48億元，占稅收總額1.6％的比重；
25年中的后10年，個人所得稅的增長逐年加速，2004年已經(jīng)達到1737.05億元，占稅收總額的比重上升為6.75％。從收入規(guī)模上看，目前個人所得稅已成為中國第四大稅種，是同期增長最快的稅種。但權威機構公布的我國個人收入水平狀況以及調查所揭露高收入人群的納稅狀況表明，個人所得稅又是流失最嚴重的稅種，其功能大打折扣，是我國最軟弱的稅種。

　　制約我國個人所得稅強化的原因主要有三個方面：一是治稅思想的偏差，造成個人所得稅制背離實際而形成漏洞。在我國個人收入水平普遍較低且高低懸殊的現(xiàn)狀下，力圖實現(xiàn)普遍納稅目標是不現(xiàn)實的。而為實現(xiàn)普遍納稅目標采取分類個人所得稅稅制模式，不但有違稅收公平原則，而且刺激低收入者的稅收抵觸情緒，惡化稅收人文環(huán)境，增加征管難度和成本，得不償失。二是初次分配制度不規(guī)范，特別是相當部分人的巨額收入來源與初次分配秩序混亂和腐敗行為有關，加之個人信用體系沒有建立，對高收入者不能實施有效監(jiān)控。三是受稅制和初分配環(huán)境的制約，稅收征管手段落后，效率低下。鑒于此，做強個人所得稅可以從以下幾個方面入手：

　　首先，完善個人所得稅，建立符合我國現(xiàn)實的個人所得稅法。在立法思想上應當根據(jù)我國家庭成員組成情況、個人收入水平及其分配現(xiàn)狀，以三口之家的“小康”生活水準為基準設計分項扣除額或生計扣除額，將個人所得稅的調控對象主要鎖定為高收入行業(yè)和高收入人群。具體地說，個人所得稅的扣除標準----無論是分項扣除額還是生計扣除額，都應綜合考慮不同地區(qū)納稅人的小康生活水平、贍養(yǎng)人口的多少，子女的教育支出，家庭成員的醫(yī)療、保險等支出等等分別制定。

　　其次，超額累進稅率的設計應當在低稅率段實行“緩進式”，以配合小康目標的實現(xiàn)和培育“中產(chǎn)階層”；
在高稅率段實行“激進式”，以加大對高收入者的調節(jié)力度。

　　其三，實行綜合與分類相結合、以綜合個人所得稅制為主的模式。由于高收入人群的偷逃稅成本很高，對其實行“生計扣除法、自行申報納稅”的綜合個人所得稅制模式為主，“源泉扣繳、定額扣除”的分類個人所得稅制模式為輔；
一般收入人群則以“源泉扣繳、定額扣除”的分類個人所得稅制模式為主。在實施中應當積極鼓勵和引導納稅人自行申報納稅，促使我國個人所得稅向綜合所得稅制模式靠近。

　　其四，建立重點納稅人納稅檔案及編碼制度和扣繳義務人的扣繳檔案，強化跟蹤管理，增強納稅人和扣繳義務人的法律意識；
建立專門的個人所得稅稽查隊伍，通過嚴格追究偷逃稅者的法律責任，強化警示教育。

　　其五，通過公司治理、市場秩序的規(guī)范、健全反腐機制和加大懲治腐敗力度，盡快提高個人收入的合法化程度；
通過完善信用制度、提升和完善儲蓄存款實名制度、各銀行間和各地區(qū)之間的聯(lián)網(wǎng)，強化銀行“社會簿記”功能，盡可能實現(xiàn)個人收入透明化。

　　其六，堅持不懈地以“依法誠信納稅，共建和諧社會”為主題，深入持久地開展個人所得稅法宣傳，不斷提升稅收環(huán)境。此外，配合個人所得稅的改革，調整消費稅，擴大其征收范圍，增加征管環(huán)節(jié)，以及健全財產(chǎn)稅體系，使稅收調控全面覆蓋個人收入的取得、個人收入的消費、個人財富的積累領域。

　　目前我國個人所得稅的偷逃主要發(fā)生在高收入行業(yè)和人群，通過將調控對象主要鎖定為高收入行業(yè)和高收入人群為導向的個人所得稅強化，可以肯定，個人所得稅收入只會增加不會減少。更為重要的是由此我國個人所得稅進入規(guī)范化發(fā)展通道，真正擔負起調節(jié)個人收入分配、緩解社會矛盾、優(yōu)化稅收環(huán)境、促進和諧社會建設的重任。

　　作者：葉子榮（1956～）,經(jīng)濟學博士,西南交通大學經(jīng)濟管理學院教授,博士生導師,中國財政學會理事。

　　 馮 莉（1963～）, 西南交通大學經(jīng)濟管理學院博士研究生，四川大學經(jīng)濟學院副教授

　　主要參考資料：

　　1. 金人慶 謝旭人 十屆全國人大三次會議記者招待會詳解財稅熱點 經(jīng)濟日報2005年3月10日

　　2.高培勇 稅收高速增長攪動了中國經(jīng)濟發(fā)展格局 中華工商時報 2005年1月18日

　　3.黃格斯 建設和諧社會加強稅收調節(jié) 證券時報 2005年3月11日

　　4. 安體富 王海勇 促進我國社會協(xié)調發(fā)展的稅收政策取向 中國稅務報 　　　2005年3月23日

　　5.葉子榮 增值稅切塊過大的憂思 四川財政 1997年第10期

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