【摘 要】目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)利用賒銷(xiāo)手段達(dá)到增加營(yíng)業(yè)收入的目的，大量的賒銷(xiāo)款在占用企業(yè)大量流動(dòng)資金同時(shí)，也增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作的難度。因此，企業(yè)建立科學(xué)、規(guī)范的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度不但可以提高企業(yè)賒銷(xiāo)資金回籠速度，也可降低企業(yè)應(yīng)收賬款管理舞弊行為的機(jī)率。本文以修理修配行業(yè)為例，通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決企業(yè)內(nèi)控問(wèn)題的若干對(duì)策。
　　【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策
　　目前，由于修理修配企業(yè)所提供的服務(wù)主要為當(dāng)場(chǎng)以現(xiàn)金結(jié)算的各種私人車(chē)輛的維修與保養(yǎng)，此外，當(dāng)汽車(chē)修理費(fèi)用由保險(xiǎn)公司承擔(dān)時(shí)，會(huì)形成應(yīng)收保險(xiǎn)公司賬款。同時(shí)，個(gè)別修理修配企業(yè)與當(dāng)?shù)卣�府、企業(yè)簽訂長(zhǎng)期維修協(xié)議，修理費(fèi)用由政府或企業(yè)于年末一次性結(jié)清，此時(shí)，也給使修理修配企業(yè)形成大量應(yīng)收賬款。如何通過(guò)建立科學(xué)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)控制度以達(dá)到規(guī)范管理、提高資金效率及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的，是擺在我國(guó)修理修配企業(yè)面前亟待解決的問(wèn)題。
　　一、我國(guó)修理修配企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題
　　1.未能營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境
　　內(nèi)部控制環(huán)境是促使企業(yè)應(yīng)收賬款控制制度得以順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。首先，在企業(yè)外部，個(gè)別不良客戶(hù)利用企業(yè)信用銷(xiāo)售，而達(dá)到長(zhǎng)期拖欠貨款的目的，這種社會(huì)誠(chéng)信的缺失是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬的重要因素。其次，由于企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部工作的漠視，未能在企業(yè)內(nèi)部成立應(yīng)收賬款管理部門(mén)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款核算混亂、賬實(shí)不符，回籠資金存在極大地安全隱患。
　　2.應(yīng)收賬款內(nèi)控工作不規(guī)范
　�。�1）不相容職務(wù)未分離。企業(yè)未能建立應(yīng)收賬款不相容職務(wù)分離制度，不但會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在差錯(cuò)，也給企業(yè)銷(xiāo)售人員侵占企業(yè)資金提供方便。
　�。�2）對(duì)賬、催款管理混亂。企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能定期就應(yīng)收賬款賬齡、回款情況與銷(xiāo)售人員進(jìn)行核對(duì)，極易造成應(yīng)收賬款賬實(shí)不符；未能建立科學(xué)的催款制度，銷(xiāo)售人員一味追求銷(xiāo)量的擴(kuò)大，對(duì)應(yīng)收賬款 催款工作不積極，不利于企業(yè)賒銷(xiāo)貨款的及時(shí)回籠。
　　3.內(nèi)控制度信息溝通不暢
　　目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)只將全部精力放在營(yíng)業(yè)額的提升方面，對(duì)賒銷(xiāo)額及應(yīng)收賬款的回籠情況未能及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，加之，財(cái)務(wù)部門(mén)在記錄完應(yīng)收賬款發(fā)生 額后，未能就應(yīng)收賬款賬齡及回款情況與營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)進(jìn)行溝通，最終導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款回款后游離于企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿外，增加了企業(yè)資金安全風(fēng)險(xiǎn)。例如，某修配廠業(yè)務(wù)人員為了追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益或工作疏忽，在未確定維修車(chē)輛是否以向保險(xiǎn)公司或交警部門(mén)報(bào)案的情況下，為該車(chē)輛提供維修服務(wù)。同時(shí)，由于修配廠崗位職責(zé)劃分不清，該車(chē)主又通過(guò)不正當(dāng)手段將車(chē)輛騙出修理廠，造成保險(xiǎn)公司拒付維修費(fèi)。
　　4.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
　　目前，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將主要精力放在降低服務(wù)成本及提高營(yíng)業(yè)額方面，未能在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的應(yīng)收賬款管理制度及內(nèi)控制度，在未對(duì)潛在賒銷(xiāo)客戶(hù)資信情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，盲目對(duì)其進(jìn)行信用銷(xiāo)售，不但使企業(yè)占用大量流動(dòng)資金，也給企業(yè)增加了極大地壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
　　5.缺少應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)督
　　企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作順利開(kāi)展的重要手段。而目前，我國(guó)多數(shù)修理修配企業(yè)尚未成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期對(duì)應(yīng)收賬款管理工作及內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，或者即使成立審計(jì)部門(mén)，由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作重心等方面的影響，未能對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理及內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法真正發(fā)揮審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范內(nèi)控工作的作用。
　　二、導(dǎo)致修理修配企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題的原因
　　1.內(nèi)控環(huán)境尚未建立
　　企業(yè)應(yīng)積極為應(yīng)收賬款內(nèi)控制度提供良好的運(yùn)行環(huán)境，而目前，在多數(shù)企業(yè)中，由于企業(yè)承受修理修配市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的巨大壓力，為了爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，不得不選擇信用營(yíng)銷(xiāo)方式以達(dá)到增加當(dāng)期收入的目的。信用營(yíng)銷(xiāo)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了企業(yè)賬面利潤(rùn)，有效地占領(lǐng)了服務(wù)市場(chǎng)份額。但是由于客戶(hù)誠(chéng)信的缺失，故意拖欠維修費(fèi)的事件頻發(fā)，致使企業(yè)大量應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)回籠。
　　2.企業(yè)部門(mén)之間缺少溝通
　　由于企業(yè)未能在內(nèi)部控制制度中明確營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)各自的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)將主要精力放在提高營(yíng)業(yè)額方面，完全忽略了對(duì)潛在賒銷(xiāo)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)估工作，使企業(yè)面臨極大地壞賬風(fēng)險(xiǎn)。例如，某修配廠業(yè)務(wù)人員在收到保險(xiǎn)公司支付的車(chē)輛維修賠償后，將維修費(fèi)存入個(gè)人賬戶(hù)后辭職，此時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)仍求核銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。
　　3.企業(yè)對(duì)建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度重視不夠
　　目前，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員提供修理修配服務(wù)的積極性，將營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)與業(yè)務(wù)人員晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放直接掛鉤，造成企業(yè)業(yè)務(wù)人員為了完成營(yíng)業(yè)目標(biāo)進(jìn)而獲得額外獎(jiǎng)金，在未對(duì)潛在客戶(hù)資產(chǎn)變現(xiàn)能力、盈利能力進(jìn)行充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，為客戶(hù)提供信用銷(xiāo)售方式，且在提供服務(wù)后未能及時(shí)對(duì)該客戶(hù)資信情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查及對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行積極催款，這種銷(xiāo)售體制與考核機(jī)制極易造成企業(yè)大量資金被應(yīng)收賬款占用，且增加了企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)貨款的及時(shí)回籠。
　　三、解決企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控問(wèn)題的若干對(duì)策
　　1.提高企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控工作重視程度
　　（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，并督促企業(yè)各部門(mén)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行記錄、賬款催收，及時(shí)回籠應(yīng)收賬款資金。
　�。�2）將應(yīng)收賬款資金回籠速度及金額作為銷(xiāo)售人員晉升、獎(jiǎng)金發(fā)放的重要參考指標(biāo)，以此促使企業(yè)銷(xiāo)售人員認(rèn)真審核客戶(hù)資信情況并積極采取措施，保證貨款的及時(shí)回籠，降低企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.成立專(zhuān)職應(yīng)收賬款管理部門(mén)
　　為避免營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為提高營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)而盲目進(jìn)行賒銷(xiāo)，建議有條件的企業(yè)在內(nèi)部成立獨(dú)立的信用審批部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)潛在賒銷(xiāo)客戶(hù)資信情況進(jìn)行調(diào)查，在營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提出賒銷(xiāo)申請(qǐng)時(shí)，根據(jù)該客戶(hù)的實(shí)際資信情況做出是否賒銷(xiāo)的決定。同時(shí)，應(yīng)實(shí)時(shí)更新每個(gè)賒銷(xiāo)客戶(hù)的資產(chǎn)變現(xiàn)、盈利能力，避免因賒銷(xiāo)客戶(hù)出現(xiàn)資金短缺而使企業(yè)承擔(dān)壞賬損失。
　　3.健全企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度
　�。�1）建立不相容崗位分離制度。通過(guò)不相容崗位分離制度，將應(yīng)收賬款活動(dòng)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置不同的工作人員，以降低由一人經(jīng)辦全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來(lái)的貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如，修配修理合同的簽訂與賒銷(xiāo)審批職能分離、營(yíng)業(yè)收入催款與財(cái)務(wù)記錄分離。
　�。�2）建立集體決策制度。對(duì)于重大賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)必須由企業(yè)董事會(huì)集體決策后方可實(shí)施。
　�。�3）建立應(yīng)收賬款對(duì)賬、催款制度。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)就應(yīng)收賬款客戶(hù)、金額、賬齡及資金回籠等信息進(jìn)行溝通；銷(xiāo)售人員應(yīng)采用電話(huà)、上門(mén)走訪甚至是法院起訴等方式進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入催收，提高企業(yè)營(yíng)業(yè)收入資金回籠速度。
　　（4）加強(qiáng)維修車(chē)輛放行機(jī)制。修配企業(yè)在向車(chē)主提供維修服務(wù)后，應(yīng)對(duì)維修車(chē)輛進(jìn)行嚴(yán)格的手續(xù)審查，對(duì)保險(xiǎn)單據(jù)或現(xiàn)金未結(jié)算的車(chē)主拒絕發(fā)放行車(chē)條，以避免修配企業(yè)形成欠款。
　　4.建立應(yīng)收賬款資信評(píng)估體系
　　（1）針對(duì)所有客戶(hù)建立信用檔案，檔案應(yīng)包括該單位簡(jiǎn)介、注冊(cè)資本、各年盈利情況、資產(chǎn)抵押與變現(xiàn)情況等內(nèi)容，并對(duì)該行業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析，揭示該企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　�。�2）根據(jù)不同資信標(biāo)準(zhǔn)制定客戶(hù)賒銷(xiāo)等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)的客戶(hù)制定允許的最大賒銷(xiāo)限額，業(yè)務(wù)人員在簽訂合同后，由信用管理部門(mén)針對(duì)該企業(yè)的信用等級(jí)選擇可以賒銷(xiāo)的最大金額，以降低該企業(yè)到期無(wú)法償還貨款的風(fēng)險(xiǎn)。
　　5.建立應(yīng)收賬款監(jiān)控體系
　　（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)從簽訂合同、營(yíng)業(yè)收入催收及回籠資金全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款記錄、賬齡分析及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、對(duì)賬過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。
　�。�2）內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)對(duì)信用審批部門(mén)進(jìn)行的客戶(hù)資信調(diào)查、賒銷(xiāo)審批等過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，并督促信用審批部門(mén)嚴(yán)格按照不同客戶(hù)的信用等級(jí)進(jìn)行賒銷(xiāo)，降低企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
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