[提要] 財(cái)務(wù)舞弊，特別是上市公司的財(cái)務(wù)舞弊一直被視為阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的“毒瘤”。本文通過(guò)剖析浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“九好集團(tuán)”）的財(cái)務(wù)舞弊案及引發(fā)的思考，對(duì)防范和治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊案提出相關(guān)的看法。
　　關(guān)鍵詞：九好集團(tuán)；財(cái)務(wù)舞弊；防范；治理
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　收錄日期：2018年3月13日

一、引言

　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)日新月異，證券市場(chǎng)蓬勃發(fā)展，而同時(shí)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案卻屢禁不止，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣。2017年爆出的以浙江九好集團(tuán)為首，西南證券、利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所、天元律師事務(wù)所等多家中介機(jī)構(gòu)為輔的財(cái)務(wù)舞弊案，因其造假涉及領(lǐng)域新、隱蔽性高、性質(zhì)惡劣再次刷爆了人們的眼球，引發(fā)社會(huì)公眾對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠性的擔(dān)憂(yōu)。

二、九好集團(tuán)“忽悠式”重組舞弊案探析

　�。ㄒ唬┌盖榛胤�。九好集團(tuán)是一個(gè)以“辦公托管”模式為創(chuàng)新的，集結(jié)跨行業(yè)、跨品牌的眾多供應(yīng)商，為全國(guó)客戶(hù)提供包括餐飲、物業(yè)、總務(wù)、辦公一體化等全方位后勤托管服務(wù)的后勤托管服務(wù)平臺(tái)，換句話(huà)說(shuō)就是一個(gè)“后勤物聯(lián)網(wǎng)”平臺(tái)。從2015年開(kāi)始，九好集團(tuán)開(kāi)始謀求上市。
　　然而，2017年3月10日證監(jiān)會(huì)張曉軍表示，九好集團(tuán)與鞍重股份聯(lián)手進(jìn)行忽悠式重組，以期達(dá)到借殼上市的目的，九好集團(tuán)及其鞍重股份的信息披露存在虛假記載和重大遺漏。
　　3月10日晚間，證監(jiān)會(huì)稱(chēng)組織專(zhuān)門(mén)執(zhí)法力量查辦了一起涉嫌以虛增收入、虛構(gòu)銀行資產(chǎn)為手段，企圖將有毒資產(chǎn)裝進(jìn)上市公司的重大信息披露違法案。
　　3月11日，鞍重股份、九好集團(tuán)及相關(guān)當(dāng)事人收到的監(jiān)管層《行政處罰事先告知書(shū)》：2013～2015年，九好集團(tuán)通過(guò)各種手段虛增服務(wù)費(fèi)收入2.64億元，虛增2015年貿(mào)易收入57萬(wàn)元。虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元借款以銀行存款質(zhì)押。
　�。ǘ�）財(cái)務(wù)舞弊手段分析
　　1、虛增收入。九好集團(tuán)的主要業(yè)務(wù)是把供應(yīng)商和客戶(hù)拉到自己建立的中介平臺(tái)撮合雙方交易，從中收取賣(mài)方的“服務(wù)費(fèi)”，也有少數(shù)銷(xiāo)售辦公用品的業(yè)務(wù)。從2013年起，九好集團(tuán)就先后與一百多家賣(mài)方簽訂虛假合同，然后再把賣(mài)方支付的服務(wù)費(fèi)收入通過(guò)公司控制的個(gè)人賬戶(hù)回轉(zhuǎn)給賣(mài)方的方式虛增“服務(wù)費(fèi)”收入。另外，還使用和買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同但不發(fā)貨，最終退款但財(cái)務(wù)上不記錄銷(xiāo)售退貨的方式來(lái)達(dá)到虛增收入的目的。
　　2、虛增資產(chǎn)。九好集團(tuán)因虛增收入，而出現(xiàn)大量的資金缺口，于是開(kāi)始虛增資產(chǎn)，并且其作假的資產(chǎn)并非常規(guī)的應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，而是大膽的虛構(gòu)了銀行存款。2015年九好集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金3億元，然后用借入的資金購(gòu)買(mǎi)理財(cái)，再用理財(cái)為借款方的承兌匯票提供貼現(xiàn)擔(dān)保，從而歸還借款方的3億元借款。在審計(jì)時(shí)，有意忽略借款和擔(dān)保事實(shí)，就把3億元巨額質(zhì)押的借款做成了自己的貨幣資金。另外，還有部分轉(zhuǎn)出資金不入賬。在銀行存款上造假，而且無(wú)論是借款還是抵押，中間都通過(guò)很多企業(yè)繞道，企圖掩蓋真相。財(cái)務(wù)造假膽子之大、手段之新、涉及企業(yè)之廣都刷新了歷史紀(jì)錄。
　　3、虛假審計(jì)。早在2013年開(kāi)始，九好集團(tuán)就開(kāi)始虛構(gòu)往來(lái)單位、業(yè)務(wù)合同、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，到2015年借鞍重股份謀求上市時(shí)，造假已經(jīng)兩年有余，而這兩年利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告均為無(wú)保留意見(jiàn)。到2015年4月謀求上市前一個(gè)月，造假大額銀行存款，利安達(dá)出具的《審計(jì)報(bào)告》附注和《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書(shū)》中卻只字未提。
　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)舞弊成因分析
　　1、內(nèi)因
　�。�1）內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂。九好集團(tuán)是一個(gè)從事后勤服務(wù)的新型中介平臺(tái)公司，沒(méi)有傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)處理相比一般傳統(tǒng)企業(yè)要復(fù)雜很多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用沒(méi)有太多實(shí)務(wù)進(jìn)行參考，關(guān)聯(lián)企業(yè)又特別多，再加上財(cái)務(wù)人員更換頻繁，財(cái)務(wù)制度虛設(shè)，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)比較混亂，財(cái)務(wù)連公章和法人代表章都能隨意外借，以方便造假。
　�。�2）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。我國(guó)《公司法》在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上有明確的規(guī)定。九好集團(tuán)在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上存在機(jī)構(gòu)虛設(shè)、職能混亂、人員流動(dòng)頻繁等問(wèn)題。其股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都沒(méi)有起到應(yīng)該起的作用。內(nèi)部控制制度更是一紙?zhí)撐�，根本沒(méi)有實(shí)際落實(shí)到平時(shí)的工作中去。本次舞弊案中涉及的鞍重股份也存在內(nèi)部治理不到位，董事長(zhǎng)一言堂的情況。
　　（3）高層管理人員私欲膨脹。九好集團(tuán)的控股股東和實(shí)際控制人是郭叢軍和杜曉芳夫婦。郭叢軍從2000年時(shí)的一窮二白到2007年自主創(chuàng)業(yè)，主要依靠銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，就特別的能忽悠。創(chuàng)業(yè)后輾轉(zhuǎn)各個(gè)行業(yè)也是見(jiàn)風(fēng)使舵。而且郭叢軍對(duì)企業(yè)上市的特別鐘愛(ài)，在本次借殼鞍重股份之前就曾經(jīng)希望通過(guò)借殼ST*星美上市圈錢(qián)。另外九好集團(tuán)的其他幾位股東也都是資本運(yùn)作的行家，最擅長(zhǎng)以小博大，都希望通過(guò)上市讓資本迅速膨脹，并不關(guān)心企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。
　　2、外因
　�。�1）外部監(jiān)管不到位，弄虛作假。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券公司、律師事務(wù)所原本應(yīng)該是構(gòu)成外部監(jiān)督的各道防線(xiàn)，然后卻在利益和競(jìng)爭(zhēng)壓力下紛紛失守。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)九好集團(tuán)連年的虛構(gòu)收入、收益率異常等情況視而不見(jiàn)，重組時(shí)連重大的借款和抵押事項(xiàng)都不披露。上市保薦人西南證券和法務(wù)顧問(wèn)天元律師事務(wù)所對(duì)服務(wù)對(duì)象的巨額銀行存款原單都不進(jìn)行審核。這么多環(huán)節(jié)，只要有一方能秉持公正，都不可能發(fā)生如此重大的財(cái)務(wù)弊案。
　�。�3）違法收益與違法成本比例失衡。此次九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案件的曝光結(jié)果就是對(duì)借殼方九好集團(tuán)處罰60萬(wàn)元；對(duì)售殼方鞍重股份罰60萬(wàn)元。涉及的相關(guān)負(fù)責(zé)人，中介機(jī)構(gòu)罰款也大多是幾十萬(wàn)元。而如果上市成功了，買(mǎi)賣(mài)雙方的收益均要超億元，相比而言違法成本還不到違法收益的1%。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防治與治理對(duì)策

　�。ㄒ唬┨嵘�外部監(jiān)督質(zhì)量，嚴(yán)把上市入口關(guān)

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