資金三條線:事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配之精髓
發(fā)布時(shí)間:2019-08-21 來(lái)源: 感悟愛情 點(diǎn)擊:
【摘 要】 文章結(jié)合新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂精神,對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下分別簡(jiǎn)稱《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》、《制度》)進(jìn)行梳理總結(jié),剖析了事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的相關(guān)內(nèi)容,清晰地總結(jié)出“資金三條線”(財(cái)政資金一條線、專項(xiàng)資金一條線、其他資金一條線)的賬務(wù)處理規(guī)律!百Y金三條線”中的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余自成體系,利于期(年)末結(jié)轉(zhuǎn)及分配,這是事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的精髓所在,其功能深度滿足了財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。
【關(guān)鍵詞】 資金三條線; 事業(yè)單位; 收支科目; 期末結(jié)轉(zhuǎn); 年末結(jié)轉(zhuǎn)分配
中圖分類號(hào):F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2015)03-0079-04
一、引言
2012年對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作來(lái)說(shuō),是不平凡的一年。財(cái)政部為了適應(yīng)公共財(cái)政體制改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的要求,進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,于2012年重新修訂并印發(fā)了《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》,其中《規(guī)則》于2012年4月1日起施行,《準(zhǔn)則》和《制度》于2013年1月1日起施行。它們的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范體系已經(jīng)基本完成。此次修訂,著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算,充分體現(xiàn)了我國(guó)財(cái)政改革的相關(guān)成果,如部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度、收支兩條線、政府收支科目改革等,為更好地服務(wù)財(cái)政預(yù)算管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),深度滿足了財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求,實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接,有利于從日常會(huì)計(jì)核算層面上將各項(xiàng)財(cái)政改革政策落到實(shí)處,進(jìn)而達(dá)到提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的目的。
筆者結(jié)合新《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》的修訂精神,對(duì)新《制度》進(jìn)行全面、認(rèn)真、系統(tǒng)地梳理,悉心總結(jié)出事業(yè)單位收支科目結(jié)轉(zhuǎn)及分配的精髓——“資金三條線”,即“財(cái)政資金一條線、專項(xiàng)資金一條線、其他資金一條線”的賬務(wù)處理規(guī)律,旨在為同仁更好地理解、學(xué)習(xí)和運(yùn)用其他行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度提供思路。
二、何謂“資金三條線”
所謂“資金三條線”,就是指“財(cái)政資金一條線、專項(xiàng)資金一條線、其他資金一條線”,分資金性質(zhì)(財(cái)政資金、專項(xiàng)資金、其他資金)對(duì)事業(yè)單位收入支出類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配)中。
新《制度》本著著力加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算的初衷,重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑;嚴(yán)格區(qū)分了財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余;對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程,這將有利于實(shí)施部門預(yù)決算管理,為財(cái)政資金科學(xué)化、精細(xì)化管理提供重要的保障。同時(shí),新《制度》依據(jù)部門預(yù)算管理規(guī)定“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”,“專項(xiàng)資金專款專用”等,設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目,進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算,并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。由于新《制度》凈資產(chǎn)中結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余核算變化較大,因此,收入支出類科目明細(xì)核算必須與其保持一致,即不能“串線”,這樣才能準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余分配。為此,收入支出類科目明細(xì)核算最關(guān)鍵的一點(diǎn)是要按財(cái)政補(bǔ)助類收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營(yíng)性收支及其他收支劃分。詳見圖1。
三、“資金三條線”相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)
。ㄒ唬┬屡f《制度》中相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化情況
此次新《制度》針對(duì)“資金三條線”的理念進(jìn)行了會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì),更加系統(tǒng)、全面、科學(xué)。新舊《制度》相關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化情況詳見表1。
針對(duì)“資金三條線”的設(shè)計(jì)理念,凈資產(chǎn)類科目增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)總賬會(huì)計(jì)科目。其中,“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成或者因故未執(zhí)行,下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金,包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn);“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完成或者因故終止,當(dāng)年剩余的資金,即財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
新《制度》將舊《制度》中專項(xiàng)收支類科目“撥入?睢、“撥出?睢、“?钪С觥焙喜⑶腋麨椤胺秦(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”;將舊《制度》中“結(jié)余分配”更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”,改變了分配內(nèi)容,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余不再參與事業(yè)單位分配。這些總賬會(huì)計(jì)科目的增設(shè)與調(diào)整,為財(cái)政資金、專項(xiàng)資金及其他資金找到了各自結(jié)轉(zhuǎn)的“出口”,進(jìn)而為“資金三條線”的設(shè)計(jì)奠定了基礎(chǔ)。
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1.收入類科目概況
事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金,包括:財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。
針對(duì)“資金三條線”的設(shè)計(jì)理念,新《制度》要求:對(duì)“事業(yè)收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”除按“支出功能分類”科目進(jìn)行明細(xì)核算外,還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,以期反映專項(xiàng)資金收入,詳見表2。
2.支出類科目概況
事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失,包括:事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和其他支出。
針對(duì)“資金三條線”的設(shè)計(jì)理念,新《制度》要求:對(duì)“事業(yè)支出”科目,除按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”設(shè)置二級(jí)明細(xì)外,還要再細(xì)分為“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算,并按照“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算,詳見表3。
。ㄈ┬隆吨贫取分袃糍Y產(chǎn)類科目概況
前已述及,新《制度》調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成,嚴(yán)格界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念,并將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分,增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(結(jié)余)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目,此舉進(jìn)一步完善了事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理,規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(結(jié)余)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(結(jié)余)及其分配的會(huì)計(jì)核算,硬化了部門預(yù)決算管理,詳見表4。
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