第八章

　政府會計基礎(chǔ) ★

　本章考情分析

　本章屬于非重點章節(jié)，難度不大，歷年考試分值也不高。主要以客觀題為主。側(cè)重于考察基本知識、基本概念。因此，在復(fù)習(xí)時，掌握教材上的基本知識就可以了。

　近三年考題題型題量 題型 年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 不定項選擇題 合計 2018 年 2 題 3 分 1 題 2 分 1題 1分 — 6 分 2017 年 1 題 1.5 分 1 題 2 分 — — 3.5 分 2016 年 1 題 1.5 分 1 題 2 分 2題 2分 — 5.5 分

　第一節(jié) 政府會計概述 第二節(jié) 政府單位會計核算

　第一節(jié)

　政府會計概述★ 關(guān)鍵考點：

　1.政府會計核算模式：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告。

　2.政府會計信息質(zhì)量要求。

　3.政府會計要素及其確認(rèn)與計量：政府財務(wù)會計要素、政府預(yù)算會計要素。

　4.政府財務(wù)報告和決算報告。

　一、政府會計改革的背景和目標(biāo)

　政府會計是會計體系的重要分支，它是運用會計專門方法對政府及其組成主體（包括政府所屬的行政事業(yè)單位等）的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

　我國目前的政府財政報告制度實行以收付實現(xiàn)制政府會計核算為基礎(chǔ)的決算報告制度，包括 財政總決算和 部門決 算。

　隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，僅實行決算報告制度，無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費用，因此，必須推進政府會計改革，建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。

　二、政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系

　我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。

�。ㄒ唬┱�府會計基本準(zhǔn)則 政府會計基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會計目標(biāo)、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等原則事項。

�。ǘ�）政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南 政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

�。ㄈ�）政府會計制度 政府會計制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會計科目及賬務(wù)處理、報表體系及編制說明等。按照政府會計主體不同，政府會計制度主要由政府財政會計制度和政府單位會計制度組成。

　政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非盈利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準(zhǔn)則制度。

　三、政府會計核算模式

　政府會計核算應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負(fù)債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風(fēng)險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政可持續(xù)發(fā)展。

�。ㄒ唬╊A(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離 1.“雙功能” 政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。預(yù)算會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況；財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況運行情況和現(xiàn)金流量等。

　2.“雙基礎(chǔ)” 預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　3.“雙報告”

　政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制 決算報告和財務(wù)報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

　（二）預(yù)算會計與財務(wù)會計適度相互銜接 執(zhí)行《政府會計制度》的行政事業(yè)單位，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。

　【2018·單選題】《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的政府會計核算體系，其中“雙報告”指的是（

　）。

　A.預(yù)算報告和財務(wù)報告 B.決算報告和財務(wù)報告 C.績效報告和預(yù)算報告 D.預(yù)算報告和決算報告 【答案】B 【2018·多選題】下列各項中關(guān)于政府會計核算體系的表述正確的有（

　）。

　A.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告 B.政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成 C.政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定 D.政府財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制 【答案】ABCD 四、政府會計信息質(zhì)量要求

　政府會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、全面性、相關(guān)性、及時性、可比性、可理解性和實質(zhì)重于形式。

�。ㄒ唬┛煽啃� 政府會計主體應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。

�。ǘ�）全面性 政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。

　（三）相關(guān)性

　政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未的情況作出評價或者預(yù)測。

　（四）及時性 政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助報告使用者作出經(jīng)濟決策，具有時效性。

�。ㄎ澹┛杀刃� 政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

　同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。

　不同政府會計主體發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確�？趶揭恢�，相互可比。

�。�六）可理解性 政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

�。ㄆ撸�實質(zhì)重于形式 政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。

　【2018·判斷題】政府會計主體將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入單位會計核算，體現(xiàn)了會計信息全面性的質(zhì)量要求。（

　）

　【答案】√ 五、政府會計要素及其確認(rèn)和計量

　政府會計要素包括財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余；財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

�。ㄒ唬┱�府預(yù)算會計要素 1.預(yù)算收入 預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。

　2.預(yù)算支出 預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。

　3.預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

　預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

�。ǘ�）政府財務(wù)會計要素 1.資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義。

　資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資。

　（2）資產(chǎn)類別。

　政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　流動資產(chǎn)是指預(yù)計在 1 年內(nèi)（含 1 年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

　非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資資產(chǎn)等。

�。�3）資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

　同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；二是該經(jīng)濟資的成本或者價值能夠可靠地計量。

�。�4）資產(chǎn)的計量屬性。

　政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

　政府會計主體對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)確保金額能夠可靠計量。

　無法采用內(nèi)歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬相的，采用名義金額（即人民幣 1 元）計量。

　【例題·多選題】下列各項中,屬于政府主體資產(chǎn)的有（

�。�。（2018 年）

　A.在建工程 B.長期投資 C.保障性住房 D.自然資資產(chǎn) 【答案】ABCD 2.負(fù)債 （1）負(fù)債的定義。

　負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。

�。�2）負(fù)債的分類。

　政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

　流動負(fù)債是指預(yù)計在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。

　非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

�。�3）負(fù)債的確認(rèn)條件。

　同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

　一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資流出政府會計主體；二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

�。�4）負(fù)債的計量屬性。

　政府負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

　【2018·多選題】下列各項中，屬于政府負(fù)債的有（

�。�。

　A.發(fā)行的地方政府債券 B.政府舉債的外國政府貸款 C.發(fā)行的國債 D.政府舉借的國際組織貸款 【答案】ABCD 【2018·判斷題】在公允價值下，政府負(fù)債應(yīng)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。（

　）

　【答案】√ 3.凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

　4.收入 （1）收入的定義。

　收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資的流入。

　（2）收入的確認(rèn)條件。

　收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資很可能流入政府會計主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；三是流入金額能夠可靠地計量。

　【2018·判斷題】政府預(yù)算收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資的流入。（

　）

　【答案】× 【解析】

　政府收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資的流入，不是指政府預(yù)算收入 5.費用 （1）費用的定義。

　費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資的流出。

　（2）費用的確認(rèn)條件。

　費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資很可能流出政府會計主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；三是流出金額能夠可靠地計量。

　【2018·單選題】下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（

�。�。

　A.預(yù)算結(jié)余 B.預(yù)算收入 C.凈資產(chǎn) D.預(yù)算支出 【答案】C 【判斷題】事業(yè)單位的負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。（

�。�

　【答案】√ 【例題·多選題】下列各項中，屬于事業(yè)單位流動負(fù)債的有（

�。�。

　A.應(yīng)付職工薪酬 B.短期借款 C.應(yīng)付及預(yù)收款項 D.應(yīng)繳財政款 【答案】ABCD

　六、政府財務(wù)報告 和決算報告

�。ㄒ唬┱�府財務(wù)報告 1.政府財務(wù)報告的內(nèi)容和構(gòu)成 政府財務(wù)報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

　財務(wù)報表包括會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

　從編制主體講，政府財務(wù)報告包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。

　2.政府財務(wù)報告編報 （1）政府部門財務(wù)報告編報。

　①清查核實資產(chǎn)負(fù)債； ②編制政府部門財務(wù)報告； ③開展政府部門財務(wù)報告審計； ④報送并公開政府部門財務(wù)報告； ⑤加強部門財務(wù)分析。

�。�2）政府綜合財務(wù)報告編報。

�、偾宀楹藢嵷斦�直接管理的資產(chǎn)負(fù)債； ②編制政府綜合財務(wù)報告； ③開展政府綜合財務(wù)報告審計； ④報送并公開政府綜合財務(wù)報告； ⑤應(yīng)用政府綜合財務(wù)報告信息。

�。ǘ�）政府決算報告 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

　其目標(biāo)是提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反應(yīng)預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。

　包括決算報表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。

　預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收入支出表，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表，財政撥款預(yù)算收入支出表。

　表 8-1

　 政府決算報告與政府綜合財務(wù)報告的主要區(qū)別

　政府決算報告 政府綜合財務(wù)報告 編制主體 各級政府財政部門、各部門、各單位 各級政府財政部門、各部門、各單位 反映的對象 一級政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果 一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性

　編制基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 數(shù)據(jù) 以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn) 以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn) 編制方法 匯總 合并 報送要求 本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn) 本級人民代表大會常務(wù)委員會備案 【2018•單選題】下列各項中，關(guān)于政府決算報告的表述，不正確的是（

�。�。

　A.主要以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ) B.以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn) C.是政府綜合財務(wù)報告的重要組成內(nèi)容 D.綜合反應(yīng)政府會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果 【答案】C

　高頻考點總結(jié) 1.政府會計核算模式：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告。

　2.政府會計要素及其確認(rèn)與計量：政府財務(wù)會計要素、政府預(yù)算會計要素。

　3.政府財務(wù)報告和決算報告。

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