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我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收問(wèn)題探析

發(fā)布時(shí)間:2019-08-20 來(lái)源: 歷史回眸 點(diǎn)擊:


  (安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院,安徽蚌埠233030)
  摘要:本文分析我國(guó)稅收政策在促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問(wèn)題,以國(guó)家電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策為導(dǎo)向,提出稅收促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的路徑。
  關(guān)鍵詞:電子信息產(chǎn)業(yè);稅收政策;消費(fèi)型增值稅;個(gè)人所得稅
  中圖分類(lèi)號(hào):F812.42
  文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
  文章編號(hào):1007—7685(2007)11—0028—03
  1994年我國(guó)分稅制改革確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變奠定了制度基礎(chǔ)。雖然新稅制的實(shí)施有力促進(jìn)了我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展,但仍有許多具體稅收政策不符合我國(guó)現(xiàn)階段電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。
  
  一、我國(guó)稅收政策在促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問(wèn)題
  
  我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策在扶持電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的一些問(wèn)題是:
  (一)對(duì)技術(shù)進(jìn)步的支持力度有限,且不利于中小型電子信息企業(yè)發(fā)展。電子信息產(chǎn)業(yè)是技術(shù)與資本高度集中的產(chǎn)業(yè),技術(shù)進(jìn)步對(duì)其發(fā)展至關(guān)重要。只有技術(shù)取得顯著突破,我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)才能獲得“質(zhì)”的飛躍。目前,我國(guó)對(duì)電子信息類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)支持力度明顯不夠。如,科研支出占GDP的比重呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì),從1980年的1.43%下滑至2005年的0.73%。這種狀況與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不相稱(chēng),也不利于科技進(jìn)步和電子信息產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我國(guó)電子信息企業(yè)大多屬于中小型企業(yè),特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)的軟件企業(yè),規(guī)模較小,投資風(fēng)險(xiǎn)較大,F(xiàn)行稅制在具體稅收政策制定上,沒(méi)有貫徹公平原則,對(duì)中小企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的支持,一定程度上影響我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)特別是軟件類(lèi)企業(yè)的發(fā)展。
  (二)“生產(chǎn)型”增值稅使電子信息產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重,且不利于鼓勵(lì)投資!吧a(chǎn)型”增值稅不僅不利于鼓勵(lì)投資,而且使電子信息產(chǎn)業(yè)與其他行業(yè)相比稅負(fù)偏重。電子信息企業(yè)一般都是知識(shí)密集型企業(yè),資本有機(jī)構(gòu)成高,具有消耗直接原材料較少、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等所占比重大、產(chǎn)品附加值高等特點(diǎn),因而與其他行業(yè)相比,準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少,稅負(fù)明顯偏重!吧a(chǎn)型”增值稅加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),不僅影響企業(yè)對(duì)科技的投入,妨礙企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新,而且企業(yè)的研發(fā)和擴(kuò)大生產(chǎn)也受到影響,從而加大企業(yè)成長(zhǎng)的困難。雖然從2007年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)由東北地區(qū)擴(kuò)大到中部地區(qū)六省的26個(gè)城市,但由于沿襲“兩個(gè)增量、八個(gè)行業(yè)”的抵扣做法,其激勵(lì)效果有限。截至2006年底,東北地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額121.9億元,抵扣增值稅額僅為90.62億元。另外,就增值稅的稅率設(shè)置來(lái)說(shuō),當(dāng)前的增值稅政策沒(méi)有體現(xiàn)政策導(dǎo)向。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率結(jié)構(gòu)包括基本稅率17%和低稅率13%兩檔稅率,而適用低稅率的包括糧食和食用植物油;圖書(shū)、報(bào)紙和雜志;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī);金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。但沒(méi)有針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠。作為高新技術(shù)企業(yè)群核心部分的電子信息產(chǎn)業(yè),其產(chǎn)品理應(yīng)納入增值稅低稅率的范圍。此外,現(xiàn)行增值稅并非全面征收,未實(shí)行增值稅行業(yè)的相關(guān)費(fèi)用開(kāi)支不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款;企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍之外。這無(wú)疑加重了那些開(kāi)發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),直接影響電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
  (三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施的實(shí)施缺乏效率。為鼓勵(lì)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展,我國(guó)在所得稅上實(shí)施多種優(yōu)惠措施,但在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面,企業(yè)所得稅的激勵(lì)作用還沒(méi)有充分發(fā)揮。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠,而對(duì)高科技的研發(fā)則缺少鼓勵(lì)措施。另外,折舊方法與高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)備更新不相適應(yīng)。相對(duì)其他行業(yè),電子信息企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)投入比重大,所使用的部分技術(shù)設(shè)備及軟件等資產(chǎn)更新?lián)Q代較快,按照傳統(tǒng)的折舊速度和方法,無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)更新設(shè)備的需要,往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因技術(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰,這必然造成研究開(kāi)發(fā)投入不足。
  (四)對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠不夠。當(dāng)前,對(duì)信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅上,如“兩免三減半”等,而這些優(yōu)惠的享受者大多為高新技術(shù)企業(yè)及其業(yè)主,而專(zhuān)門(mén)從事研究開(kāi)發(fā)的科技工作者難以從中受益。我國(guó)個(gè)人所得稅法缺乏對(duì)科技人員的減免優(yōu)惠,不利于調(diào)動(dòng)科技工作者的積極性,不利于促進(jìn)人力資本投資,從而不利于信息科技市場(chǎng)的形成和發(fā)展。從整體上看,電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的工資大大高于全國(guó)的工資水平,因此在累進(jìn)的個(gè)人所得稅制下,電子信息行業(yè)的員工適用的最高稅率要高于一般水平,相比而言他們承受了更重的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員等另外規(guī)定了一個(gè)附加減除費(fèi)用,而對(duì)本國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員卻沒(méi)有這項(xiàng)規(guī)定,顯然有違國(guó)民待遇原則,不利于培育我國(guó)的電子信息從業(yè)人員。
  
  二、進(jìn)一步完善促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
  
  (一)堅(jiān)持所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相結(jié)合原則,完善產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,所得稅收入占我國(guó)稅收收入的比重相對(duì)較低。如,2006年我國(guó)稅收收入為3.76萬(wàn)億元,其中流轉(zhuǎn)稅為2.49萬(wàn)億元,占66.1%,所得稅為O.95萬(wàn)億元,僅占25.3%。[2]為達(dá)到稅收調(diào)控的目的,應(yīng)逐步提高所得稅課稅比重,適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅課稅比重,以建立所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式為目標(biāo),充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能,增強(qiáng)稅制的“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“相機(jī)抉擇”功能,通過(guò)稅制的內(nèi)部協(xié)調(diào)性和外部適應(yīng)性實(shí)現(xiàn)對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)的稅收調(diào)節(jié)。
  (二)建立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的稅收優(yōu)惠機(jī)制。稅基式減免優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)事前優(yōu)惠,即只要企業(yè)實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)與研究活動(dòng),就成為稅收優(yōu)惠的對(duì)象;而稅額式減免優(yōu)惠則偏重于利益的讓渡,它強(qiáng)調(diào)事后優(yōu)惠,只有企業(yè)獲得效益時(shí)才能享受此種優(yōu)惠。確立以稅基式減免為主、稅額式減免為輔的優(yōu)惠方式,會(huì)使企業(yè)感到真正從稅收上受益于技術(shù)的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用,從而加大企業(yè)對(duì)技術(shù)的投入,進(jìn)而塑造企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步主體地位。電子信息產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠,具體措施為:根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)政策和我國(guó)科技發(fā)展現(xiàn)狀,將科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為重點(diǎn)鼓勵(lì)項(xiàng)目和一般鼓勵(lì)項(xiàng)目;實(shí)行科技投資項(xiàng)目立項(xiàng)登記制度,以便監(jiān)督管理;實(shí)行科技成果的驗(yàn)收、鑒定制度,對(duì)已被認(rèn)定的信息技術(shù)企業(yè),但其技術(shù)、產(chǎn)品、成果已轉(zhuǎn)向,不再屬于高新技術(shù)的,恢復(fù)按25%稅率征收企業(yè)所得稅,并追還所給予的優(yōu)惠,甚至視同騙稅行為給予嚴(yán)懲。此外,隨著新企業(yè)所得稅法的即將實(shí)施,

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