摘要:為完善我國社會主義市場經(jīng)濟體系,財政部按照與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的原則制定了新企業(yè)會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定對施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生了重要影響。結(jié)合新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,對新會計準(zhǔn)則在施工企業(yè)實踐中的若干問題進行了探討。
　　關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計準(zhǔn)則;施工企業(yè);會計核算
　　中圖分類號:F275.2 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0097-02
　　
　　為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會計確認(rèn)、計量、記錄和報告行為,保證會計信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法規(guī),財政部制定了新企業(yè)會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的原則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則是施工企業(yè)會計核算的基礎(chǔ),如何在新準(zhǔn)則下強化會計核算職能、提高企業(yè)經(jīng)濟效益是施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問題。
　　
　　一、施工企業(yè)會計核算的行業(yè)特點
　　
　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場所及其會計科目設(shè)置等都具有許多顯著的自身特點,而這些特點又決定了施工企業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)會計核算不同的特點。
　　1.施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑工程項目產(chǎn)品的特性決定的,主要表現(xiàn)在:每一項建筑工程產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會因地質(zhì)、氣象、水文等自然條件的不同,而對其項目工程施工產(chǎn)生很大的差異。
　　2.施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性是由建筑工程項目的周期長所決定的,主要表現(xiàn)在:單項建筑工程產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大,極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完工的,建設(shè)工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護期,如因混凝土的強度等級要求,要求作業(yè)時必須保證一定的養(yǎng)護時間,否則,將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。此外,因建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)不足,施工企業(yè)無力墊資及不可測的天氣原因,都會對施工作業(yè)周期產(chǎn)生影響。
　　3.施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性。施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟條件的多樣性影響。建筑產(chǎn)品由于施工位置固定、體積龐大,其生產(chǎn)作業(yè)一般需在露天進行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關(guān)系著施工作業(yè)所需人員、設(shè)備能否順利進場施工及進場費成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟條件給施工生產(chǎn)、機械作業(yè)帶來的影響。
　　4.建筑行業(yè)會計科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)主要是通過承包工程項目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎(chǔ)工程施工、機械化吊裝施工等經(jīng)營活動獲取收入、實現(xiàn)利潤。這些特點決定了施工企業(yè)會計科目具有與其他行業(yè)會計科目顯著不同的特點,會計核算主要集中在成本費用類科目。施工企業(yè)成本費用類科目分為直接費用和間接費用,其中直接費用又分為材料費、人工費、機械費、其他直接費用等四部分。相關(guān)收入類科目簡單且數(shù)目較少。另外,根據(jù)施工企業(yè)行業(yè)特點設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”等科目。
　　
　　二、新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響
　　
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則是我國會計改革的重要創(chuàng)新。新準(zhǔn)則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念,實現(xiàn)了與國際慣例的接軌,首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一的科學(xué)會計準(zhǔn)則體系,也對施工企業(yè)的會計核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
　　1.新會計準(zhǔn)則影響施工企業(yè)的會計利潤及信息質(zhì)量。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中,對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響的主要包括:《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則。如原會計制度規(guī)定發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法。新準(zhǔn)則取消了后進先出的發(fā)出存貨計價方法,在物價持續(xù)上漲的情況下,對企業(yè)報表將產(chǎn)生如下影響:當(dāng)期存貨增加,當(dāng)期營業(yè)成本減少,利潤增加;在物價持續(xù)下跌的情況下,對企業(yè)報表的影響則與之相反。再如,新準(zhǔn)則將公允價值作為會計計量屬性之一,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性并存的計量模式所代替。公允價值計量屬性的應(yīng)用使會計信息更加相關(guān)和可靠,從而提高了會計信息質(zhì)量。
　　2.新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會計科目設(shè)置提出了新要求。新會計準(zhǔn)則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目;將原“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”;將原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產(chǎn)”等科目。這就要求施工企業(yè)會計及時轉(zhuǎn)換會計科目,調(diào)整賬項,做好相關(guān)新準(zhǔn)則及老制度的銜接和調(diào)賬工作。
　　3.新會計準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準(zhǔn)則是執(zhí)行新準(zhǔn)則的前提條件。新會計準(zhǔn)則要求會計人員根據(jù)所能獲取的經(jīng)濟信息,運用會計理論知識主動作出職業(yè)判斷,然后根據(jù)職業(yè)判斷做出賬務(wù)處理。這需要會計人員不斷提高業(yè)務(wù)水平與分析能力,正確樹立會計職業(yè)道德、堅持真實性、合法性、謹(jǐn)慎性、一致性等會計基本原則。例如,會計人員在進行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試時,首先要進行價值判斷,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,資產(chǎn)持有期間不可轉(zhuǎn)回。施工企業(yè)會計核算方法的改變,是對其企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗。嚴(yán)謹(jǐn)、扎實、靈活、高效的管理將會使新會計準(zhǔn)則的實施更加便捷與迅速,更好的適應(yīng)各項新的政策與制度。
　　
　　三、新會計準(zhǔn)則下如何加強施工企業(yè)會計核算
　　
　　施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項工程為對象核算和管理成本,成本對比核算工作貫穿于工程預(yù)算到?jīng)Q算的始終。如何在施工過程中及時準(zhǔn)確地歸集分配成本是一個難點,因為建筑工程施工不象工廠那樣在車間內(nèi)封閉連續(xù)生產(chǎn),具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠(yuǎn)、人員復(fù)雜等特點,屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營,給財務(wù)管理增加了一定的難度。
　　1.充分認(rèn)識會計信息質(zhì)量的重要性和及時性。財務(wù)會計信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府監(jiān)管部門和社會公眾了解、評價企業(yè)和作出決策的重要依據(jù),通過會計報表反映的財會信息可以了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量等情況。因此,要想客觀、真實的向企業(yè)決策層等報表使用者反映會計信息就必須貫徹好新企業(yè)會計準(zhǔn)則。財務(wù)核算及時性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計算機、互聯(lián)網(wǎng)、財務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對所有分支機構(gòu)實行會計電算化、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財務(wù)監(jiān)控,以財務(wù)資金的活動為核心,采用集中的管理模式,實現(xiàn)財務(wù)信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)同步發(fā)展,從根本上改變財務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動互不對稱的滯后現(xiàn)狀,有效地提升財務(wù)核算的效能。
　　2.樹立施工企業(yè)會計核算新意識、新理念�！稌�計法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人要強化法制意識和責(zé)任觀念,主動推動新會計準(zhǔn)則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會計核算運行機制,施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會計核算舊思維,樹立成本效益觀、風(fēng)險與收益均衡觀,即充分考慮風(fēng)險與收益的關(guān)系,通過資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴(yán)格控制工程項目成本保質(zhì)保量按時完成工程項目任務(wù)。在追求企業(yè)利益最大化的同時,企業(yè)應(yīng)同時擔(dān)負(fù)社會責(zé)任,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的雙贏。

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