摘要：民間社團組織的出現(xiàn)，豐富了人民的物質和精神文化生活，促進了經(jīng)濟社會的發(fā)展。但其成立初期，經(jīng)濟基礎薄弱，發(fā)展后勁不足。本文重點從對社團組織營業(yè)稅和個人所得稅的納稅籌劃兩個方面，論述納稅籌劃是實現(xiàn)民間社團穩(wěn)定發(fā)展和促進國家稅收的重要途徑之一。
　　關鍵詞：社團組織 經(jīng)營管理 納稅籌劃
　　對民間社團組織定義，國外和國內因為其文化背景、法律制度、傳統(tǒng)觀念不同，對其描述也存在著一定的差異。在我國，對民間社團組織的界定也有著廣義和狹義之分，比較通俗的理解就是除政府和企業(yè)以及政府所屬的事業(yè)單位或其他組織之外的社團、民辦非企業(yè)單位和社會團體。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，人民的物質生活水平極大提高，在此背景下，面向大眾、服務大眾的社團組織不斷出現(xiàn)，它們通過舉辦培訓班、講座、組織比賽等形式，進行文學、藝術、體育等方面的教育培訓、技術指導等，豐富了人民精神文化生活、提高了全民綜合素質、促進了社會和諧發(fā)展。但是，這些依法成立的社團組織，大多啟動資金少，基礎薄弱，發(fā)展后勁不足。如何利用國家政策，既能促進社團組織發(fā)展，又能促進國家稅收增長？筆者認為對其經(jīng)營管理過程進行納稅籌劃是重要途徑之一。下面，以某社團組織為例，重點從對其營業(yè)稅和個人所得稅的納稅籌劃加以論述。
　　1.營業(yè)稅的納稅籌劃
　　社團組織執(zhí)行的是《民辦非營利性企業(yè)會計制度》。以某社團為例，假定其經(jīng)營范圍為“人才培養(yǎng)和技術培訓”、活動組織、表演服務等，涉及的稅目有營業(yè)稅中的文化體育業(yè)，適用稅率為3%；營業(yè)稅中的服務業(yè)稅目，適用稅率為5%。
　　假定該社團組織經(jīng)營收入主要來源于三個方面：培訓收入、表演服務收入和承辦活動收入。
　　1.1掌握經(jīng)營特點，達到免繳營業(yè)稅的目的
　　社團組織為會員提供服務是其經(jīng)營收入最重要的組成部分。為會員提供的服務，采取收取會員費的方式，開具會員費收據(jù)，可達到免繳營業(yè)稅目的。依據(jù)政策有兩個，一個是財稅（2014）13號《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》的規(guī)定，依照國家有關法律法規(guī)設立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織，按財政部門或民政部門規(guī)定，標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。另一個是民發(fā)（2014）166號《民政部財政部關于取消社會團體會費標準備案規(guī)范會費管理的通知》的規(guī)定，經(jīng)社會團體登記管理機關批準成立的社會團體，可以向個人會員和單位會員收取會費，會費標準可以依據(jù)章程規(guī)定的業(yè)務范圍、工作成本等因素合理制定；應當有2/3以上會員或者會員代表出席，并經(jīng)出席會員或者會員代表1/2以上表決通過。
　　社團組織通過合法程序召開會員代表大會，修訂章程，規(guī)定會員費繳納和使用辦法，由符合法定人數(shù)舉手表決通過后，持相關文件到非稅收入管理局申請購領取會員費票據(jù)，社團組織依法使用票據(jù)，自覺接受財政部門和社團登記機關監(jiān)督檢查，同時向上一級國稅局、地稅局提交免稅資格認定申請，主管稅務局備案，即可享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。
　　采取這個籌劃方案，在此方案實施前，假如某社團組織當年收入100萬元，繳納營業(yè)稅及附加按3.36%計算，共繳納33600元，實施后繳納營業(yè)稅金及附加為0元，共節(jié)稅33600元。
　　1.2改變收費方式，達到降低營業(yè)稅的目的
　　假定該社團組織開展經(jīng)營活動，比如承辦比賽或培訓，可以將一些代付的費用直接由參會人員直接支付，減少社團組織開具發(fā)票金額，也就減少了營業(yè)稅的計稅基礎，一定程度上降低了稅負。如該社團組織承辦體育比賽，收取參賽費或培訓費1000元/人。繳營業(yè)稅金及附加35元左右。如將收取1000元/人分解：食宿統(tǒng)一安排，食宿費500元/人，參賽費500元。參賽人員將食宿費用交給酒店，由酒店直接開給其發(fā)票。參賽費500元由社團組織收取，開具參賽費發(fā)票。計稅基礎變?yōu)?00元，稅金隨之降低50%。
　　1.3用足國家稅收優(yōu)惠政策，達到合法節(jié)稅的目的社團組織大多從業(yè)人數(shù)少，資產(chǎn)規(guī)模小，營業(yè)額低，月營業(yè)額低于3萬元的不在少數(shù)，符合小微企業(yè)的認定標準。國家為扶持小微企業(yè)發(fā)展，2013年8月1日，財政部、國家稅務總局發(fā)布財稅（2013）52號文件，規(guī)定自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅；2014年10月，為進一步加大對小微企業(yè)的稅收支持力度，財政部、國家稅務總局又發(fā)出通知，自2014年10月1日至2015年12月31日，對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅。此外，國家還對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；還將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍，由年應納稅所得額低于3萬元擴大至低于6萬元，后又進一步擴大至低于10萬元。
　　運用以上政策，社團不僅在營業(yè)稅稅負明顯降低，企業(yè)所得稅也會大大降低。對進一步增強社會經(jīng)濟發(fā)展的內生動力有積極作用。
　　2.個人所得稅的納稅籌劃
　　社團組織開展活動，組織培訓，必要聘請專家或教師，為其支付勞務費。按照稅法規(guī)定，個人兼職取得的收入或個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得按勞務報酬所得征稅。勞務報酬所得稅率為20%，一次收入畸高的，實行加征征收。社團組織人員支出大部分屬于勞務報酬性質，支取方式簽字領取。這樣做，主要存在兩個風險：一是個人負擔較高的個人所得稅負；二是社團組織未取得合法票據(jù)，不能進行企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　征對上述情況，采取勞務外包形式，可大大降低涉稅風險，也有利于專家個人所得。
　　采取此納稅籌劃方案的政策依據(jù)是：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
　　據(jù)上述規(guī)定，該社團組織可與一家勞務公司簽訂勞務外包合同，將該社團組織需聘請的專家由該勞務公司具體操作，社團組織付給勞務公司勞務費，勞務公司為該社團組織開具勞務費發(fā)票；勞務公司扣除服務費后，支付外聘專家勞務費。
　　經(jīng)過以上籌劃，對應繳稅金再舉例做對比，在實施前，假定社團組織付專家講課費2000元，社團組織或專家個人需代開文化體育業(yè)發(fā)票，繳營業(yè)稅金及附加3.525%*2000元=70.5元，同時扣繳勞務費個人所得稅（2000-800）*20%=240元，共計310.5元。方案實施后，社團組織只需向勞務公司付服務費50元即可。這樣做的好處有三點：一是節(jié)稅260.50元；二是省去了代開發(fā)票的繁瑣，個人承擔個人所得稅降低，有利于調動外聘專家的積極性三是社團組織取得了合法票據(jù)，無涉稅風險。
　　總之，充分運用國家的稅收政策，對社團組織經(jīng)營過程進行納稅籌劃，可以解決社團組織初期發(fā)展的經(jīng)濟壓力，使國家政策成為社團組織發(fā)展的“真金白銀”；社團組織通過發(fā)展，逐步壯大，就會為國家創(chuàng)造更多的稅收收入，達到社團組織和經(jīng)濟社會的共同發(fā)展。

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