摘要：本文分析了施工企業(yè)會計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)和施工企業(yè)的工程合同成本組成內(nèi)容 ，提出了新會計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會計(jì)核算的措施，供大家參考。
　　關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 施工企業(yè) 會計(jì)核算
　　中圖分類號：TD327.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2013）23-514-01
　　1前言
　　為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī)，財(cái)政部制定了新會計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則。新準(zhǔn)則是施工企業(yè)核算的基礎(chǔ)，如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會計(jì)核算職能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是施工企業(yè)面臨的新問題。
　　2 施工企業(yè)會計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)
　　施工企業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場所及會計(jì)科目設(shè)置等，都具有顯著的特點(diǎn)，這些決定了施工企業(yè)會計(jì)具有與其他行業(yè)會計(jì)不同的特點(diǎn)。
　�。ㄒ唬┦┕て髽I(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑產(chǎn)品的特殊性決定的，主要表現(xiàn)在：每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求；因施工條件多樣，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會有很大的差異。
　�。ǘ�）施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性是由建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長所決定的，主要表現(xiàn)在：建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完：施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護(hù)期。如因混凝土的強(qiáng)度等級不同，要求作業(yè)時(shí)必須保證一定的養(yǎng)護(hù)時(shí)間，否則，將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。
　�。ㄈ�）施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性。這種多樣性決定了施丁生產(chǎn)受自然氣候條件的影響。建筑產(chǎn)品由于位置固定，體積魔大，其生產(chǎn)一般是在露天進(jìn)行，且高空、地下、水下作業(yè)較多，受自然氣候條件變化的制約。這些給施工生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)帶來了不利的影響。
　　（四）建筑行業(yè)會計(jì)科目相對集中。施工企業(yè)主要是通過承包工程，提供建筑、安裝、地基與基礎(chǔ)等工程施工獲取收入，實(shí)現(xiàn)利潤。這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)具有與其他行業(yè)會計(jì)科目明顯不同。其會計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目。成本類科目一般分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用及間接費(fèi)用5部分；相關(guān)收入類科目簡單且數(shù)目少。
　　3 施工企業(yè)的工程合同成本組成內(nèi)容
　　施工生產(chǎn)過程，既是建筑產(chǎn)品的形成過程，又是建設(shè)資金的耗費(fèi)過程。施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)構(gòu)成施工生產(chǎn)費(fèi)用，將施工生產(chǎn)費(fèi)用按建筑產(chǎn)品（表現(xiàn)為建造合同）對象化，就形成了工程施工成本（又叫合同成本）。施工生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分配計(jì)入施工成本的核算過程的事項(xiàng)，構(gòu)成施工企業(yè)成本核算的基本內(nèi)容；施工生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類進(jìn)入施工成本后.就形成工程施工成本的成本項(xiàng)目.即成本組成內(nèi)容。
　　施工企業(yè)的工程施工成本項(xiàng)目主要有：
　　l、材料費(fèi)。指施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等。
　　2、人工費(fèi)。指直接從事工程施工的工人的工資、獎金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼和勞動保護(hù)費(fèi)等，但不包括機(jī)械施工人員的相應(yīng)部分。
　　3、機(jī)械使用費(fèi)。指施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。
　　4、其他直接費(fèi)用。指施工過程中發(fā)生的除上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目以外的其他可以直接計(jì)入施工成本的費(fèi)用。主要包括施工現(xiàn)場直接耗用的水、電、風(fēng)、氣等費(fèi)用，以及有關(guān)的設(shè)計(jì)與技術(shù)援助費(fèi)、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用和臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等。
　　5、間接費(fèi)用。指施工企業(yè)下屬的各施工單位（如工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部、工程處等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
　　上述5個(gè)成本項(xiàng)目作為施工合同成本的組成內(nèi)容。前4項(xiàng)即材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用，都屬于直接費(fèi)用，它們是為完成工程施工合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入施工合同成本核算對象的費(fèi)用支出；最后一項(xiàng)為間接費(fèi)用.它是為完成工程施工合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于施工合同成本核算對象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)施工合同成本核算對象的費(fèi)用支出。
　　4 新會計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會計(jì)核算
　　施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的點(diǎn)性決定了其財(cái)務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般以單項(xiàng)工程為對象核算和管理成本，成本對比核算貫穿工程預(yù)算和決算的始終。如何在施工過程中及時(shí)準(zhǔn)確地歸集成本是一個(gè)難點(diǎn)。因?yàn)榻ㄖ�工程不像工廠那樣在車間內(nèi)進(jìn)行封閉生產(chǎn)，它具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠(yuǎn)、人員復(fù)雜等特點(diǎn)，屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營，這就給財(cái)務(wù)管理增加了難度。
　　（一）充分認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量的重要性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者和社會公眾了解、評價(jià)企業(yè)和作出決策的重要依據(jù)，通過會計(jì)報(bào)表反映的財(cái)會信息，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平及現(xiàn)金流量等情況。因此，要想客觀、真實(shí)地向企業(yè)決策層等報(bào)表使用人反映信息，就必須貫徹好新會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)核算信息化，就是施工企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財(cái)務(wù)監(jiān)控，以資金活動為核心，采用集中的管理模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享，使企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)發(fā)展同步，從根本上改變財(cái)務(wù)信息發(fā)布與業(yè)務(wù)活動開展互不對稱的滯后狀況，提升財(cái)務(wù)核算的效能。
　�。ǘ�）樹立施工企業(yè)會計(jì)核算的新意識、新理念�！稌�計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計(jì)工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化法制意識和責(zé)任觀念，主動推動新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制，施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會計(jì)核算舊思維，樹立成本效益觀、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀，即充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，通過資源的合理配置，保證人盡其才，物盡其用，嚴(yán)格控制成本，保質(zhì)保量地按時(shí)完成工程任務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
　�。ㄈ�）建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度。施工企業(yè)點(diǎn)多線長，財(cái)務(wù)核算特殊，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制尤其重要。內(nèi)部控制主要包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序�？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。會計(jì)系統(tǒng)是指對影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的事項(xiàng)進(jìn)行日常處理的一整套記錄、程序和設(shè)施�？刂瞥绦蚋鶕�(jù)各個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模不同而不同，主要有合法性控制、授權(quán)與分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。
　　（四）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。準(zhǔn)確把握、深刻理解新會計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，是貫徹實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的重要前提。新準(zhǔn)則提倡專業(yè)判斷，會計(jì)人員要學(xué)會用新的思維、新的觀念和新的方法來不斷提高職業(yè)判斷能力，解決新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題。施工企業(yè)的會計(jì)人員由于工作環(huán)境相對較差，有時(shí)要到工程現(xiàn)場進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，除了要有扎實(shí)的會計(jì)理論水平，還要具備一定的建筑知識。要探索會計(jì)職業(yè)保障新途徑。由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，財(cái)富主體各方利益導(dǎo)向不盡相同時(shí)，財(cái)會人員必須以公共利益最大化為準(zhǔn)則。為了保障財(cái)會人員秉公辦事，完善財(cái)會人員的職業(yè)保障十分必要。要通過深人開展會計(jì)職業(yè)道德教育，輪崗換崗，把在崗學(xué)習(xí)與定期脫產(chǎn)學(xué)習(xí)相結(jié)合，建立有效的獎懲機(jī)制。要增加會計(jì)工作透明度，調(diào)動職工參與企業(yè)管理的積極性和創(chuàng)造性，遏制腐敗行為，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　5 結(jié)束語
　　總之，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，要求施工企業(yè)充分考慮新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、人事管理乃至經(jīng)營目標(biāo)的影響，處理好財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門的相互關(guān)系。只有做到企業(yè)資源的最優(yōu)配置，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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