孫燕杰　付曉寅　賈凱博
　　摘要：新會計準則的頒布是我國會計史上一次歷史性的變革，對我國社會經濟生活產生了深遠的影響，同時也對企業(yè)財務人員和財務系統的適應能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。為評估各類企業(yè)對新會計準則的認識及應對情況，本文選取了五省市的86家企業(yè)進行了問卷調查。結果表明，各類企業(yè)整體支持新會計準則，但認識理解深度不夠；企業(yè)的財務系統的適應存在風險，實際運用有一定困難。在上述調查的基礎上，我們對新會計準則的推廣運用提出了進一步的討論與建議。
　　關鍵詞：新會計準則　認識及應對　財務信息　監(jiān)管
　　
　　
　　一、研究方法與樣本選取
　　
　　為了保證樣本結果的準確性和真實性，本次研究全部采用實地問卷調查訪問的方法取得直接數據。考慮到調查時間及范圍的實際限制，我們確立了遼寧沈陽、山東煙臺、湖北武漢、廣東深圳、甘肅張掖為代表城市，對以上五市及其所在省的103家企業(yè)進行了實地問卷調查。主要涉及制造業(yè)、服務業(yè)、金融業(yè)、房地產與建筑等行業(yè)，共發(fā)出問卷103份，實際收回有效問卷86份，總回收率達到了83.5％。問卷在設計上，收集了企業(yè)的基本信息。在第一部分通過調查企業(yè)對新會計準則的了解程度、認識意義、考查企業(yè)對準會計準則的現實認知狀態(tài)；通過對企業(yè)的了解渠道、培訓形式、培訓計劃、費用支出等方面的調查考查企業(yè)的應用準備情況。在問卷的第二部分，選取了本次新會計準則與舊準則相比變化較大，在各類企業(yè)的實務中又經常涉及到的12個項目來考查企業(yè)對新會計準則的實施態(tài)度。筆者認為，本次問卷發(fā)放對象具有很好的代表性，能夠較好地理解和把握問卷中的問題及含義。其中重工業(yè)、輕工業(yè)、服務業(yè)樣本充分、數據翔實，金融業(yè)、房地產及建筑業(yè)、其它行業(yè)在樣本數量上有一定的局限性，但鑒于被訪企業(yè)具有典型的代表性，也可以從很大程度上反映問題。有效樣本的總體分布情況見(表1)。
　　
　　二、調查結果與分析
　　
　　(一)受訪企業(yè)對新會計準則的總體了解程度　為了對被訪企業(yè)對新會計準則的總體了解程度進行分析，我們對每份問卷進行賦值：不了解的0分，一般了解的1分，基本了解的2分，詳細了解的3分。考慮到樣本結構的影響，對受訪企業(yè)對于新會計準則總體了解程度的分析時通過加權平均，計算各行業(yè)了解程度的標準差和標準化z值。結果如(表2)所示。分析結果顯示，樣本對新會計準則的總體了解程度1.80，處于一般了解和基本了解水平之間，更接近基本了解水平。即對新會計準則的整體框架有了完整把握，對主要項目內容有了初步理解；樣本標準差結果顯示各行業(yè)的了解水平相對比較集中；由標準化值可以看到，重工業(yè)和金融業(yè)的了解水平最為突出，達到了1.106，輕工業(yè)的了解程度也處于平均水平之上，而服務業(yè)、房地產與建筑業(yè)、其它行業(yè)都低于平均了解水平，尤其以服務業(yè)差距最大，最低值為－1.184。其次，我們又調查了企業(yè)了解新會計準則的渠道，結果如(圖1)顯示(該問題可以多選)。通過圖示可以看到：網絡已成為大部分企業(yè)財務工作者了解新會計準則的首選渠道，看書居于第二位，聽專家講授的機會相對較少，能夠參加企業(yè)集體組織培訓的甚少。這說明企業(yè)整體上都在積極關注新會計準則，財務工作者更多地作為個體自學準則，但能獲得權威講解或培訓的比率卻很低。
　　(二)受訪企業(yè)對重大變化項目的態(tài)度與評價　在問卷的第二部分，我們考查了企業(yè)對實務中經常涉及到的，同時新、舊準則變更也較大的12個具體項目的賬務處理方法的態(tài)度與評價。我們對各行業(yè)對新會計準則各個項目的支持率情況作了描述性統計(表3)。通過上述結果，可以看到各行業(yè)總體對新準則的平均支持率達到了79.2％，各分類項目的支持率也達到了較高的水平。這表明各類企業(yè)對會計準則的出臺是普遍歡迎的，這些準則項目的變更對各類型企業(yè)的影響也是普遍的，各類型企業(yè)在面對新會計準則變更的態(tài)度上也沒有受到行業(yè)特點的過分制約。在(表3)統計結果的基礎上，對被訪企業(yè)對12個變更項目的支持率和六類行業(yè)對新會計準則的平均支持率情況繪出如下圖示見(圖2、圖3)。
　　
　　在企業(yè)對新會計準則的變化整體持肯定態(tài)度的狀況下，我們按照從高至低的順序對企業(yè)觀點高度一致的前三個項目進行分析：(1)研究開發(fā)費用的處理。對研究開發(fā)費用的處理，舊會計準則是將它全部記人當期損益，新會計準則是將符合條件的資本化，開發(fā)支出記入當期損益。大部分企業(yè)支持新會計準則，認為后者做法符合會計確認和計量的一般原則，且研發(fā)支出是相當大的支出，受益期間很長，全部當期費用化不合理。而且成本費用的歸集應符合客觀實際，實質重于形式。少部分支持舊會計準則做法的企業(yè)認為，研發(fā)費用應作為當期費用當期攤銷，我們認為這種說法有失偏頗，權責發(fā)生制下，應該區(qū)分按照受益期間將費用進行分攤，這樣更能夠準確反映開發(fā)所得無形資產的價值。(2)長期股權投資的處理。新會計準則對企業(yè)合并形成的長期股權投資分為同一控制和非同一控制進行賬務處理。企業(yè)基本上都支持此方法。認為企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此，以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。大多數被調查企業(yè)認為，與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續(xù)經營的，也應納入合并范圍，這一變革對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。(3)外購無形資產的處理。新會計準則規(guī)定外購無形資產，以實際成本進行初始計量。外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。支持新會計準則的企業(yè)認為，該條規(guī)定明確了無形資產的入賬范圍，同時較舊會計準則而言，擴大了無形資產成本的范圍，如無形資產的注冊費，評估費屬于為使無形資產達到預定用途所發(fā)生的支出，應該計入該無形資產成本。
　　(三)受訪企業(yè)對準則變化項目認識差異　國際博覽會主要反映在以下方面：(1)商譽的處理。在涉及商譽的問題上，金融業(yè)和其他行業(yè)的意見與另外四個行業(yè)存在分歧。金融業(yè)對新準則的支持率為20％，其他行業(yè)的支持率僅為37.5％，而重工業(yè)、輕工業(yè)等支持率都超過60％。金融企業(yè)認為，商譽是由多種因素綜合的結果，這些因素包括企業(yè)品牌、管理模式、企業(yè)文化、銷售渠道等，商譽好的企業(yè)可以利用商譽吸引投資，擴大籌資渠道，銀行等金融機構還能夠利用入賬的商譽對企業(yè)未來盈利能力的信息進行決策，宏觀上有利于資源在全社會進行優(yōu)化配置。另外，三個行業(yè)的企業(yè)支持新會計準則的做法，認為商譽的未來現金流量難以估計，因而其是否能夠導致

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