【摘要】會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中日益突顯出其重要的作用，會(huì)計(jì)信息需求者若想獲知企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，通常會(huì)選擇分析會(huì)計(jì)信息的方法。然而，近些年虛假會(huì)計(jì)信息事件頻頻出現(xiàn)，上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，廣大投資者深受其害。這導(dǎo)致社會(huì)質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息提供者不斷下滑的職業(yè)道德，并引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的深入探討。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析，試圖提出解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德迷失問(wèn)題的措施，以有效地提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德。
　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；制度建設(shè)
　　【中圖分類(lèi)號(hào)】G633.41 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
　　【文章編號(hào)】1007―4309（2010）10―0104―1.5
　　
　　會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中日益突顯出其重要的作用，會(huì)計(jì)信息需求者若想獲知企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況，通常會(huì)選擇分析會(huì)計(jì)信息的方法。然而，近些年虛假會(huì)計(jì)信息事件頻頻出現(xiàn)，上市公司提供虛假會(huì)計(jì)信息，廣大投資者深受其害。這導(dǎo)致社會(huì)質(zhì)疑會(huì)計(jì)信息提供者不斷下滑的的職業(yè)道德，并引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的深入探討。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析，試圖提出解決會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德迷失問(wèn)題的措施，以有效地提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德。
　　
　　一、關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究狀況
　　
　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究狀況目前關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究論文數(shù)量不少，并且主要有兩個(gè)方向， 按其研究思路可將其歸納為下面兩類(lèi)：第一種是在會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的基礎(chǔ)上，分析會(huì)計(jì)的職業(yè)道德；第二種是以理論研究方法分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生的原因，并在理論研究的基礎(chǔ)上提出相關(guān)措施。下面便簡(jiǎn)要分析這兩類(lèi)研究成果。
　　（一）基于會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究思路
　　一些研究人認(rèn)為，會(huì)計(jì)職業(yè)道德在性質(zhì)上屬于會(huì)計(jì)實(shí)踐操作的層次，持這種觀(guān)點(diǎn)的研究人員認(rèn)為若想提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，只要約束會(huì)計(jì)實(shí)踐的環(huán)節(jié)便可達(dá)到目的。在具體操作上，可從法律、制度上規(guī)范會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，從法律、法規(guī)、條例等角度適當(dāng)增加相關(guān)規(guī)定。如國(guó)家現(xiàn)已頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)，以及國(guó)務(wù)院各部門(mén)、各省份也頒布了指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)章制度、條例等，這些都會(huì)在一定程度上約束會(huì)計(jì)人員的行為。
　�。ǘ�）分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源
　　筆者查閱相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，在論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源問(wèn)題上，主要有倫理學(xué)角度、哲學(xué)角度、儒家思想這三種代表性思路。第一，從倫理學(xué)角度分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為產(chǎn)生的根源。在這類(lèi)研究中，研究人員普遍認(rèn)為：會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德并不與職業(yè)密切相關(guān)，會(huì)計(jì)人員的個(gè)人道德品質(zhì)決定了他的職業(yè)道德品質(zhì)。道德品質(zhì)良好的人，在工作過(guò)程中較少出現(xiàn)道德缺失問(wèn)題。依此觀(guān)點(diǎn)，若想有效地解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失問(wèn)題，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行倫理學(xué)教育。第二，從哲學(xué)角度分析職業(yè)道德問(wèn)題。這類(lèi)研究依據(jù)矛盾的原理，持下面這種觀(guān)點(diǎn)：社會(huì)各種矛盾包括地方政府、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等這些利益群體的利益矛盾催生了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。這些利益群體的利益不斷妥協(xié)，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的決定因素。對(duì)此，應(yīng)該將協(xié)調(diào)各群體的利益沖突、做好利益群體的利益劃分當(dāng)作一種有效途徑，以解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題。第三，將儒家思想作為工具，分析職業(yè)道德產(chǎn)生的根源。這種研究強(qiáng)調(diào)“仁”、“誠(chéng)”、“信”，認(rèn)為這些思想深刻影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。在提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德的問(wèn)題上，主張加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的儒家思想教育。
　　
　　二、在制度基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德進(jìn)行分析
　　
　　在提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的論述中，上面的三種分析分別提供了自己獨(dú)特的分析思路。但是這些分析缺乏系統(tǒng)全面的分析觀(guān)，孤立地分析職業(yè)道德問(wèn)題，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為唯一的分析對(duì)象，而忽略了對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體系的研究。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為：關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的分析必須結(jié)合對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的分析，因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德只是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體系問(wèn)題中的一部分，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德受經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響。因此，與單獨(dú)研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題相比，加強(qiáng)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境體系的研究得出的答案更為有效。
　�。ㄒ唬┓治鼋�(jīng)濟(jì)契約變化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
　　契約在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用十分重要。契約是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，它的簽定過(guò)程、執(zhí)行過(guò)程必須遵循 “公平、合理、誠(chéng)信”的原則。經(jīng)濟(jì)契約的實(shí)施環(huán)境完善與否，會(huì)影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的形成與發(fā)展。從實(shí)施成本上看，如交易雙方按照交易原則進(jìn)行，契約的實(shí)施成本可降至最低，而如果違背交易原則，將會(huì)因后續(xù)契約的簽定提高交易成本、增加交易難度。而契約的有效實(shí)施建立在“誠(chéng)實(shí)”的基礎(chǔ)上，要求交易雙方具有的良好職業(yè)道德，有賴(lài)于交易雙方的誠(chéng)實(shí)交易、提供的交易信息的真實(shí)性、雙方遵守契約實(shí)施原則等條件。而在這種契約交易行為中，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的有無(wú)、高低十分重要，在具體操作上，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要本性誠(chéng)實(shí)，職業(yè)判斷技能也要熟練，這樣才能保證有效實(shí)施企業(yè)契約。從以上分析可以得出：若要保證契約資料的真實(shí)完整，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
　�。ǘ�）分析交易成本變化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，社會(huì)交易成本的大小決定經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)量大小，交易成本與交易量成反比，交易成本減小則交易量增大，交易成本增加則交易量減少。而會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與交易成本密切相關(guān)，兩者的關(guān)系類(lèi)似于系統(tǒng)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間的關(guān)系。交易雙方所提供的會(huì)計(jì)信息資料是否真實(shí)完整，直接影響著交易成本的大小。在交易活動(dòng)中，交易成本屬于系統(tǒng)環(huán)境問(wèn)題，而會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德則是經(jīng)濟(jì)個(gè)體問(wèn)題，系統(tǒng)環(huán)境影響個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見(jiàn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高交易雙方信用度，能夠有效地幫助企業(yè)提高交易量。社會(huì)交易成本較小的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求會(huì)計(jì)具有較高的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員不僅要本性誠(chéng)實(shí)，還要具有良好的職業(yè)判斷能力，這樣才能保證其所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。
　　（三）分析企業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
　　關(guān)于產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的研究，主要涉及兩個(gè)方面：產(chǎn)權(quán)的明晰程度和產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。對(duì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)過(guò)程中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)里，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水準(zhǔn)較高。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)大多能夠準(zhǔn)確界定各利益群體的權(quán)利，各利益群體出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，要求得到準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息，這就形成了一股強(qiáng)大的制約力量。這樣的企業(yè)具有較高的職業(yè)道德規(guī)范性，企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本上會(huì)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的真實(shí)情況，其作假壓力不大，不易發(fā)生職業(yè)道德缺失的行為。因?yàn)閲?yán)格的產(chǎn)權(quán)保護(hù)環(huán)境會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息作假的較高的社會(huì)成本，這會(huì)加大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德壓力，必將使得會(huì)計(jì)人員作假現(xiàn)象減少，從而提高其職業(yè)道德水平。
　　
　　三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的制度保障措施
　　
　　以上分析說(shuō)明，制度經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化制約著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，影響其作出不同的選擇行為。因此應(yīng)重視社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的建設(shè)，以此提高會(huì)計(jì)的職業(yè)道德。
　�。ㄒ唬┎扇〈胧┙�立良好的社會(huì)制度經(jīng)濟(jì)環(huán)境以制約會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為
　　這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)權(quán)明晰，重視對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理壓力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的一個(gè)重要原因。所以必須建立明晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度而使會(huì)計(jì)人員從根本上擺脫企業(yè)內(nèi)部的管理壓力。建立明晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，明確企業(yè)的所有權(quán)，這樣擁有所有權(quán)的企業(yè)所有者之間便有了一定的行為制約，便不會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重施壓，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)人員能在沒(méi)有負(fù)擔(dān)的情況下作出正確的行為選擇。
　　（二）建立嚴(yán)格履行契約的制度經(jīng)濟(jì)環(huán)境，制約會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為
　　契約能否履行、履行的程度如何，也在一定程度上影響著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德行為。企業(yè)簽定契約、履行契約的情況、對(duì)于契約的理解、出現(xiàn)問(wèn)題后所采取的制約措施，這些因素都會(huì)影響后續(xù)契約的簽定及執(zhí)行，并進(jìn)而影響一個(gè)企業(yè)在所屬行業(yè)中的地位。企業(yè)必須遵循和嚴(yán)格履行市場(chǎng)契約的原則，并提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能增加獲得后續(xù)契約的可能性。
　　（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律法規(guī)教育，提高其職業(yè)道德水平
　　會(huì)計(jì)法律法規(guī)是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)核算工作的依據(jù)，是其從事會(huì)計(jì)行為的基本準(zhǔn)則。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)教育是提高其職業(yè)道德水平的行之有效的途徑，這樣能提高他們的執(zhí)業(yè)水平，減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的作假行為。在加強(qiáng)教育的過(guò)程中，要注意讓會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)、調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性以達(dá)到學(xué)習(xí)效果。利用會(huì)計(jì)案例資料來(lái)加深會(huì)計(jì)人員對(duì)法律條文的理解，提高其對(duì)法律的認(rèn)識(shí)。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　胡喜生.會(huì)計(jì)信息失真預(yù)防對(duì)策研究[J].上海會(huì)計(jì)，2005（1）.
　　【收稿日期】2010年9月12日
　　【作者簡(jiǎn)介】徐蕾：吉林省建設(shè)銀行信用卡部。

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