摘要:本文在分析普通高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因基礎(chǔ)上,指出目前高校財(cái)務(wù)管理工作中存在著一些突出的問(wèn)題,提出了高�？刂菩刨J資金風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。 　　關(guān)鍵詞:普通高校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制
　　中圖分類(lèi)號(hào):G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　
　　目前高校在財(cái)務(wù)管理工作中存在著一些突出的問(wèn)題,如在教育經(jīng)費(fèi)的管理和使用上存在收支不實(shí)、截留收入、擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、設(shè)置賬外賬、債權(quán)債務(wù)長(zhǎng)期不清理等問(wèn)題。隨著教育體制改革的逐漸深入,政府管理權(quán)力下放,高校成為自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立法人,高校依法多渠道籌集經(jīng)費(fèi)的格局已經(jīng)形成,高校財(cái)務(wù)管理較以前有了很大的自由。但高校的許多財(cái)務(wù)管理理念和手段是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的,明顯不能適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政改革和高校財(cái)務(wù)工作的要求。
　　
　　一、高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及原因
　　
　　(一)高校財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制
　　我國(guó)高校管理制度突出的缺陷是“所有者缺位”。高等教育出資人主要是國(guó)家,國(guó)家是高校凈資產(chǎn)的終極所有者,但國(guó)家并不要求償還其提供的資產(chǎn),也不要求分享經(jīng)濟(jì)上的利益,而是將這些資產(chǎn)交給高校自行經(jīng)營(yíng)和管理。對(duì)于高等學(xué)校而言,國(guó)家對(duì)其投資,但并不對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理,造成投資的所有者缺位;高校管理者獨(dú)立行使法人權(quán)力,但并不承擔(dān)具體的受托責(zé)任,導(dǎo)致資源缺乏有效的管理和監(jiān)督。高校會(huì)計(jì)不嚴(yán)格進(jìn)行成本核算,不嚴(yán)格計(jì)算損益,財(cái)務(wù)管理的彈性相當(dāng)大,在很大程度上弱化了高校財(cái)務(wù)管理的功能。
　　(二)預(yù)算編制不完善,預(yù)算執(zhí)行彈性較大
　　一些高校沒(méi)有樹(shù)立起科學(xué)的預(yù)算管理理念,表現(xiàn)為:重預(yù)算編制、輕預(yù)算執(zhí)行,故預(yù)算經(jīng)常失控;在實(shí)際工作中,存在部門(mén)預(yù)算和學(xué)校內(nèi)部預(yù)算兩張皮,編制預(yù)算與執(zhí)行預(yù)算兩張皮;重視預(yù)算內(nèi)資金、輕預(yù)算外管理,預(yù)算項(xiàng)目沒(méi)有盡可能細(xì)化,預(yù)算支出沒(méi)有科學(xué)的定額和標(biāo)準(zhǔn);預(yù)算編制時(shí)間過(guò)短,預(yù)算編制過(guò)程透明度不高等原因造成了部門(mén)預(yù)算不準(zhǔn)確,預(yù)算內(nèi)容不全面,有時(shí)編制的部門(mén)預(yù)算沒(méi)有客觀(guān)反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支全貌和體現(xiàn)學(xué)校的工作重點(diǎn)和發(fā)展方向;在資金使用上,有些校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金,而是隨意開(kāi)口子、批條子,造成預(yù)算變更頻繁,預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng);高校缺失對(duì)“債務(wù)預(yù)算”的管理規(guī)定,導(dǎo)致目前高校預(yù)算和會(huì)計(jì)核算決算之間有很大差別,使高校的舉債問(wèn)題難以處理,預(yù)算編制基礎(chǔ)面臨挑戰(zhàn)。
　　(三)高校財(cái)務(wù)管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
　　由于學(xué)校沒(méi)有建立有效的教育成本分擔(dān)機(jī)制,學(xué)校有限的教育經(jīng)費(fèi)很難滿(mǎn)足提高教學(xué)質(zhì)量、改善教職工生活福利的需要,各部門(mén)吃學(xué)校大鍋飯現(xiàn)象十分嚴(yán)重,使十分緊缺的資金超負(fù)荷承擔(dān)學(xué)校的各項(xiàng)開(kāi)支,造成學(xué)校難以承受經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。學(xué)校為了搞好基本建設(shè),非常艱難地通過(guò)多種渠道籌措建設(shè)資金,利用銀行貸款改善辦學(xué)條件,解決事業(yè)發(fā)展過(guò)程中的實(shí)際困難。但是,部分高校對(duì)貸款認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為“學(xué)校是國(guó)家的,銀行也是國(guó)家的,銀行的錢(qián)不要白不要”,盲目貸款征地、上項(xiàng)目,其規(guī)模大大超過(guò)了經(jīng)濟(jì)承受能力,潛伏了高校發(fā)展的隱患。
　　(四)財(cái)務(wù)管理觀(guān)念淡薄
　　由于長(zhǎng)期以來(lái)的觀(guān)念,不少教職工意識(shí)不到學(xué)校財(cái)務(wù)狀況與自己息息相關(guān),而是認(rèn)為財(cái)務(wù)只是財(cái)務(wù)部門(mén)的事,與他人無(wú)關(guān),導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作得不到有效的理解和執(zhí)行。涉及日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支時(shí),部分工作人員支出隨意,財(cái)務(wù)嚴(yán)格要求時(shí),則動(dòng)輒向領(lǐng)導(dǎo)告狀,致使財(cái)務(wù)難以進(jìn)行有效的核算及控制。
　　
　　二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的主要對(duì)策
　　
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家賦予了高校財(cái)務(wù)自主權(quán),意味著高校已無(wú)大鍋飯可吃,只有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的杠桿作用,使有限的資金收到更佳的效益,才能在教育市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。要切實(shí)做好高校財(cái)務(wù)管理工作,提高財(cái)務(wù)管理水平,必須采取以下幾方面措施。
　　(一)強(qiáng)化預(yù)算管理,提高預(yù)算管理水平
　　預(yù)算是整個(gè)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的核心,是高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù),預(yù)算管理的好壞直接影響到高校的財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)發(fā)展能力。因此,為了保證高校預(yù)算的執(zhí)行,必須在高校內(nèi)部管理中普及預(yù)算管理的基本知識(shí),重新定義高校預(yù)算的概念及內(nèi)涵,制定統(tǒng)一的預(yù)算編制原則和方法,把高校的全部收支作為預(yù)算統(tǒng)一管理的對(duì)象,完全打破原有的管理模式,選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法,按照新的預(yù)算管理要求,在編制支出預(yù)算時(shí),要量入為出,統(tǒng)籌兼顧。編制預(yù)算時(shí),應(yīng)從學(xué)校的全局出發(fā),既要考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要,也要考慮到學(xué)校財(cái)力的可能,把學(xué)校的全部可動(dòng)用資金包括財(cái)政事業(yè)撥款和學(xué)校自籌資金,按一定的程序和方式進(jìn)行綜合平衡,編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,全面反映學(xué)校整體財(cái)務(wù)收支情況和總體規(guī)模。首先保證人員經(jīng)費(fèi),在公用經(jīng)費(fèi)使用中要向教學(xué)和科研傾斜,壓縮行政性開(kāi)支;對(duì)于自籌基建項(xiàng)目要慎重,根據(jù)學(xué)校財(cái)力情況予以安排;尤其是重大項(xiàng)目的預(yù)算管理,要細(xì)化項(xiàng)目支出預(yù)算,新建項(xiàng)目主要體現(xiàn)在提高教育手段、改善辦學(xué)條件、保證后勤生活和學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的必要設(shè)施;另外完善預(yù)算的調(diào)整制度,從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定。學(xué)校預(yù)算一經(jīng)核定,必須自求平衡,不允許搞赤字預(yù)算。建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度,優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu),確保資金正確使用,提高資金的使用效益,使預(yù)算更趨公平、合理、透明。
　　(二)提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),建立財(cái)務(wù)管理績(jī)效全面評(píng)價(jià)體系
　　高校財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)首先要財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)、更新觀(guān)念、優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),提高解決財(cái)務(wù)問(wèn)題的能力;加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策及會(huì)計(jì)報(bào)表知識(shí)培訓(xùn),更好地利用會(huì)計(jì)信息,提高科學(xué)決策水平。面對(duì)高校經(jīng)濟(jì)成份多樣化、利益主體多元化的實(shí)際情況,高校財(cái)務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系日益突出,財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)能力培養(yǎng),這對(duì)于執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、化解矛盾、提高財(cái)務(wù)管理水平、改善環(huán)境具有非常重要的意義。高校要制定和完善財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)制度,建立財(cái)務(wù)管理體系,提高財(cái)務(wù)分析(信息處理)能力。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)是運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)高校財(cái)務(wù)收支情況的分析,掌握學(xué)校的收入構(gòu)成、支出結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)收支的增減變化情況;通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析,促進(jìn)和引導(dǎo)學(xué)校的各項(xiàng)工作,起到“晴雨表”的作用;通過(guò)財(cái)務(wù)狀況的分析,利于科學(xué)決策,統(tǒng)籌調(diào)度,合理運(yùn)用資金;通過(guò)辦學(xué)效益比較分析,為主管部門(mén)正確把握高等教育發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì),為制定決策提供依據(jù)。
　　(三)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,確定合理的貸款規(guī)模
　　對(duì)高校來(lái)說(shuō)貸款不可能是無(wú)限制的,“應(yīng)該貸多少款和能貸多少款”是高校在貸款時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題,也就是說(shuō)貸款規(guī)模要與學(xué)校的發(fā)展規(guī)模相適應(yīng)。如果學(xué)校貸款規(guī)模超過(guò)學(xué)校的承受能力,學(xué)校將面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,為防范風(fēng)險(xiǎn),高校應(yīng)通過(guò)建立貸款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型來(lái)確定合理的貸款規(guī)模,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
　　高等學(xué)校貸款的前提條件是必須保證未來(lái)一定期間內(nèi)每年具有可用于償還貸款本息的可償債資金。高校的收入來(lái)源可分為限定性收入(有指定用途)和非限定性收入(無(wú)指定用途)兩大類(lèi),只有非限定性收入才能作為高校償還債務(wù)本息的資金來(lái)源。
　　高校內(nèi)部要建立信貸資金管理小組,小組應(yīng)廣泛聽(tīng)取大家意見(jiàn),收集整理貸款項(xiàng)目的材料、證明,考核貸款指標(biāo),驗(yàn)證貸款項(xiàng)目的必要性和可行性,測(cè)算一定時(shí)間內(nèi)所需信貸資金的數(shù)量,落實(shí)償還貸款的資金來(lái)源,制訂還款計(jì)劃,根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況,分清輕重緩急,把貸款資金用在能夠給學(xué)校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目上。在信貸資金的使用過(guò)程中實(shí)行信貸資金項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度,而信貸資金管理小組與內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督,做到“負(fù)責(zé)有人,監(jiān)督到位”。必要時(shí)可以考慮由學(xué)校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。
　　(四)建立資金使用效益考核制度
　　提高高校財(cái)務(wù)管理水平的最好辦法是調(diào)動(dòng)全體員工增收節(jié)支的積極性,應(yīng)該建立資金使用效益評(píng)估制度,并獎(jiǎng)勤罰懶。學(xué)校要對(duì)學(xué)院(系)、管理部門(mén)資金使用進(jìn)行效益考核,首先,對(duì)全校資金使用效益、預(yù)算與實(shí)際的差額及原因進(jìn)行整理,作為對(duì)各項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的數(shù)值資料;其次利用各學(xué)院(系)、部門(mén)對(duì)本部門(mén)預(yù)算期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況和資金使用效益的書(shū)面分析評(píng)價(jià)報(bào)告,以及利用有關(guān)部門(mén)的各種專(zhuān)業(yè)檢查資料、每學(xué)期的教學(xué)檢查資料、各學(xué)院教學(xué)、實(shí)驗(yàn)課計(jì)劃的完成情況、實(shí)驗(yàn)課的開(kāi)設(shè)情況、新購(gòu)設(shè)備儀器的利用情況、新購(gòu)圖書(shū)資料的讀者閱覽情況、各部門(mén)專(zhuān)業(yè)工作完成情況等資料,結(jié)合資金的使用是否專(zhuān)款專(zhuān)用、有無(wú)浪費(fèi)、擠占、挪用現(xiàn)象進(jìn)行以效益最大化為標(biāo)準(zhǔn)的考核評(píng)價(jià)。
　　提高資金使用效益是高校的一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)管理工作,并不是僅僅依靠會(huì)計(jì)人員就能做到的,必須由掌握資金使用權(quán)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)負(fù)責(zé),實(shí)行資金使用問(wèn)責(zé)制,資金使用量、任務(wù)完成量、質(zhì)量情況及資金使用效果都應(yīng)列人各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)任職考核的重要內(nèi)容。必須建立資金使用負(fù)責(zé)人問(wèn)責(zé)制,建立財(cái)權(quán)運(yùn)用與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,將履行審批財(cái)權(quán)與承擔(dān)支出效果相結(jié)合,并與負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,調(diào)動(dòng)負(fù)責(zé)人的責(zé)任心和積極性,使負(fù)責(zé)人把學(xué)校的利益與個(gè)人的利益聯(lián)系在一起,處處堅(jiān)持節(jié)約和謹(jǐn)慎的原則使用每一筆錢(qián),提高資金使用效率。另外,學(xué)校根據(jù)院(系)、部門(mén)的資金使用效益情況對(duì)學(xué)院(部門(mén))進(jìn)行獎(jiǎng)懲,對(duì)資金使用效益高的,給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)并在下年度預(yù)算安排中享受優(yōu)先安排項(xiàng)目等優(yōu)惠政策;對(duì)挪用、擠占預(yù)算資金,資金使用效益低的,除追究負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外,上年結(jié)余收回,下年度的預(yù)算定額下浮。
　　(五)建立高等院校的償債準(zhǔn)備金制度
　　高校利用信貸資金,要還本付息,當(dāng)支付的利息相對(duì)數(shù)較小時(shí),可列入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出中,但本金一次償還時(shí)會(huì)造成高校財(cái)務(wù)支付困難,因此,建立高校的償債準(zhǔn)備金制度是完全必要的。同時(shí),由于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)不提折舊,固定資產(chǎn)在使用中耗費(fèi)的價(jià)值得不到補(bǔ)償,高校償還銀行貸款就沒(méi)有穩(wěn)定的資金來(lái)源。為了彌補(bǔ)高校會(huì)計(jì)制度的缺陷,也為了高校不至于因償還貸款而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)建立償債準(zhǔn)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時(shí),根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限,按2%~3%的比例提取償債準(zhǔn)備金,在事業(yè)基金中留足這一數(shù)額。
　　
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