就在這個月，全國人大常委會將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案，蹉跎了六年之久的內外資企業(yè)所得稅合并，終于要塵埃落定了。

　　這可能是我國爭議最大、拖延最久的一次稅制改革了。圍繞著“兩稅”并還是不并，學者們、企業(yè)家們，官員們、網民們發(fā)表了不知多少議論和見解。在這項今后必將在中國賦稅史上占據一席之地的稅制改革就要進入尾聲的時候，我們認真回顧、總結一下它所走過的曲折歷程和其中不斷發(fā)生摩擦、碰撞的各色思想、觀點，對于我國其他領域的改革發(fā)展和治國、理財思想的豐富完善，無疑是大有益處的。

　　上個世紀90年代初以來，我國的內資企業(yè)雖然和外資企業(yè)同樣保持著33%（其中外資企業(yè)含地方所得稅3%）的法定稅率，但是，內資企業(yè)在成本、費用扣除標準等方面大大低于外資企業(yè)，而且生產性外商投資企業(yè)還享受著種種內資企業(yè)所沒有的“兩免三減”的優(yōu)惠政策，這就使內外資企業(yè)的所得稅實際負擔水平產生了較大的差距，調查顯示，目前中資企業(yè)的實際稅負在22%至24%之間；
而外資企業(yè)的實際平均稅負在10%至13%之間。據測算，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠高達實征稅款的2.3倍，享受的“超國民待遇”已在事實上成為其經營優(yōu)勢，這就導致了對內資企業(yè)的嚴重歧視。內資企業(yè)背負著比外資企業(yè)高達10多個百分點的稅負，實際運營成本大大超過外資企業(yè)。一些內資企業(yè)往往想盡辦法抓過一頂“洋帽子” 戴上，以換取只有外資才能享受的“超國民待遇”――“不公平”，這是當初提出“兩稅合一”的主要理由。

　　最早、也是至今未消除的顧慮，是擔心此舉對引進外資可能產生不利影響，甚至可能會造成現(xiàn)有外資撤離中國，進而引起我國經濟的大幅震蕩。應該說，這種擔心是不必要的。一般來說，一國對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力，二是政局和法治狀況，三是要素稟賦的比較優(yōu)勢，如勞動力、資源等，四是東道國的產業(yè)集中程度，五是成本和激勵因素，包括優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠被排在第五位�？梢�，稅負輕重并非一國吸引外資的唯一因素，也不是非常關鍵的因素。韓國的經驗可為此提供典型例證。韓國的外資企業(yè)所得稅稅率約為54%，大大高于我國33%的名義稅率，是中國經濟特區(qū)15%稅率的3.6倍，但我們看到，韓國引進外資的數(shù)量并未因此而減少。

　　實際上，統(tǒng)一我國企業(yè)所得稅法，也并不是要全部取消外資稅收優(yōu)惠，而是由普遍性的優(yōu)惠轉而實行特定的稅收優(yōu)惠。在現(xiàn)代市場經濟條件下，稅收的功能已從單純保障國家財政收入轉變?yōu)閲�家宏觀調控的重要手段，目前許多國家都在實施特定的差異性稅收政策。稅收政策因地、因事、因時制宜，可以更有效地發(fā)揮其特有的調節(jié)作用。改革后的企業(yè)所得稅，仍將保持相對較低的稅率，并制定較為合理的稅前扣除標準，其吸引外資的競爭力不會減弱。另外，據說政府在某些優(yōu)惠政策上將為外資企業(yè)提供5到8年的“照顧”，也就是說，所得稅全面并軌還要經歷一個相當長的過渡期。這樣，不僅不會造成較大的外資存量波動、降低稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質量、優(yōu)化外資的結構，提高我國對外開放水平。因此，減少或取消外資的部分稅收優(yōu)惠，不應成為兩稅合一的障礙。

　　更重要的是，如今我們已經“不缺錢”了。改革開放剛開始的時候，我們加大引進外資的力度，是因為我們有非常迫切的需要――自己的資金太少，而發(fā)展又迫在眉睫，但現(xiàn)在情況已完全不同了。目前我國居民儲蓄存款已接近15億元的天數(shù)，其中半數(shù)是金融資產，國家另有8000多億的外匯儲備為得到有效利用。資金短缺已是昨日黃花，現(xiàn)在著急引進的不再是資金，而是技術、管理、人才和先進的思想理念。而我們還沒有從滿足于做一個“世界的加工廠”的觀念走出來，大部分產業(yè)仍處于低層次、低水平上，這時候還要大量引進外資，只會加劇我國產業(yè)結構不合理的狀況，甚至會產生“擠出效應”，我們自己的資金反倒找不到出路。特別是目前我國已經加入WTO，投資領域有明顯的擴展，潛在的消費需求不斷增長，經濟增長勢頭看好，整體投資環(huán)境又有了較大的改善，這些，已經“足夠”吸引外資了，已經不必單打一地依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資了。實際上，現(xiàn)在并不是外資來不來的問題，是我們已經關不上門的問題了。你就是不讓他來，他也得想辦法擠進門。

　　當然也不是所有的人都贊同這個觀點。商務部人士針對發(fā)改委的一個稱中國目前引進的外資過多、已威脅到本土經濟安全的報告指出，中國的外資并未過剩。中國累計使用外資5590億美元，但其中近一半已經撤回。在中國注冊的外企共有504568家，但實際運行的不到2/3。來中國投資的很多都是中小企業(yè)，8％的稅收幅度對于一個中小企業(yè)是不能忽視的誘惑，一旦取消稅收優(yōu)，這部分外資可能就會轉向印度、越南等有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，這無疑將影響到外資進入中國的熱情。

　　不必否認，稅改后可能會有部分外企撤資，一些中小投資者，特別是亞太地區(qū)、港澳、臺灣地區(qū)的投資者就比較在意稅收的動向，他們中的一部分有可能轉移到其他國家，但大的跨國公司由于資本的規(guī)模效應，當初來中國就是打算“長期作戰(zhàn)”的，他們撤資的可能性就很小。通過稅制改革，把一些產業(yè)層次較低的企業(yè)和“游資”排擠出去，反倒有利于我國經濟結構的調整，也有利于本土企業(yè)的發(fā)展。我們需要的，是高質量、高水平的戰(zhàn)略投資，其他的，走就走吧。如果政府持這種態(tài)度，我相信大部分外資不會真的就走，反倒能激勵我們把自己的資金潛力更好地利用起來。

　　反對這項改革的另一個理由是，“兩稅合并”會導致國家財政收入的減少，將使財政拿不出足夠的資金來“消化”改革的成本。這個觀點的理由也顯得不夠充分。改革后，內資企業(yè)實際稅負下降會減少其稅收貢獻，而外資企業(yè)會因實際稅率的提升而增加對稅收的貢獻，但內資企業(yè)所納之稅在數(shù)量上遠比外資要大，兩相抵，“兩稅合并”后，我國稅收收入會有所減少。據估計，可能會減少500億左右。目前是我國財政最為充裕的時期，這就為稅制改革提供了難得的機會，因為只有國家財力充裕的時候才是改革的最好時機。既然現(xiàn)在我們可以拿出一部分錢進行改革，為什么不做？這個時候不改革，那什么時候才能改革？

　　各方在談論對外資和地方政府可能造成的影響時，更多的是關注合稅政策給他們帶來的成本，而低估了潛在的收益。從長遠來看，稅制改革是為了提高企業(yè)活力和投資發(fā)展的吸引力，特別是擺脫了“內高外低”的稅收歧視后的廣大內資企業(yè)，其活力和競爭力將被極大地激發(fā)出來，企業(yè)效益提高改善了，何愁GDP不增長？何愁就業(yè)不提高？何愁稅收不增加？一個我們長久期盼的“經濟增長――稅收增加――經濟更增長――稅收更增加”的良性循環(huán)的經濟系統(tǒng)只有在“兩稅合并”之后才能建立起來，一個建立在經濟發(fā)展基礎上的、真正具有長久支撐力的稅收體系只有在稅制改革之后才能形成。我們要的不就是這個效果嗎？

　　我們注意到，在整個兩稅合并討論中，它的主要受益者———內資企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的利益訴求沒有得到充分的表達。財政部長金人慶曾感嘆：“現(xiàn)在為中資企業(yè)說話的人太少了，而為外資企業(yè)說話的人太多了”。正是由于缺失了博弈的重要一方，政策因此失衡，改革因此而“擱淺”。我們似乎缺少一個機制能夠顧及各方當事人的利益的決策機制，這是一個可為其他領域改革提供深刻借鑒的因素。

　　就在人們對“兩稅合并”正在逐步形成共識的時候，又有人提出了一種新的觀點，他們認為兩稅的確應該合并，但眼下不是時候。他們的理由是2004年10月美國眾議院稅務委員會通過了一個《本土投資法》，這個法案提出，如果美國公司將其海外收益投資于美國本土，這些海外投資的所得稅稅率將由目前的35％下調為5．25％。這就是說，一旦該法案通過，在華投資的美國公司就有可能將其收益抽走，轉而回到本國去投資。如果這事真的發(fā)生了，那將在一定程度上對FDI甚至是沿海省份的經濟產生負面影響。因此，我國選擇在這時候進行所得稅改革是不適宜的，只能雪上加霜。去年底的兩稅并軌被暫時叫停，跟這件事就有直接關系。當初提出此項動議的商務部人士解釋說，商務部并沒有阻撓兩稅并軌的步伐，只是出于保護吸引外資的立場，提出要展緩并軌，因為現(xiàn)在對外商投資的優(yōu)惠政策只有稅率的優(yōu)惠，在中國還需要外資的今天，這種最后的優(yōu)惠有必要維持下去。

　　可見，中國暫且擱置兩稅并軌，絕非無的放矢，很可能是在感受到來自大洋彼岸巨大壓力的前提下做出的應對動作。為了吸引外來資金，各發(fā)展中國家甚至發(fā)達國家之間展開了稅負減免的競爭，美國在在這個時候出臺《本土投資法》，其目的也是出于應對美元不斷貶值和資本流出的態(tài)勢，以穩(wěn)定美國自身的經濟狀態(tài)。但也要看到，稅負的增減，是要根據各個國家的具體情況而定的。任何國家的政策變動都是與其相關國家博弈的過程，有收益也就會有損失，政策就是博弈的結果。中國自己的稅法應當根據本國面臨的內外形勢來定，而不能讓美國的政策牽著鼻子走。不錯，稅賦高低確實構成企業(yè)決策的重要因素，但并不是唯一的因素。美國在華投資占我國引進外資的比重每年大約為40億美元左右, 占我國全部引進外資的8%多一點 。因此，美國的《本土投資法》對我國的影響并不很大。中國的無以倫比的巨大市場和豐厚的投資回報，可能對美國企業(yè)的吸引力更大些。

　　目前，我國已進入WTO過渡期的最后階段，“兩稅合一”已無拖延的余地。我國關稅在近兩三年內將接近最終減讓水平，非關稅措施按照協(xié)議將全面取消，服務市場開放力度將進一步擴大，外資進入我國市場的地域限制、數(shù)量限制、股權份額限制等將逐步取消，到那時候，內資企業(yè)就將真正面臨著生死存亡的挑戰(zhàn)，競爭將會“白熱化”，中國人將切實感受到來自WTO的巨大壓力。我們只有抓緊現(xiàn)在不多的剩余時間進行內外資所得稅改革，確保所有的企業(yè)在一條“起跑線”上展開公平競爭，這是廣大內資企業(yè)急切盼望的結果，也是外資企業(yè)能夠在中國長期健康發(fā)展的保證，更是一個民主法治政府最應該擔負起的責任。

　　統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，應以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人。新的公司所得稅的稅率形式將發(fā)生較大的變化，主要表現(xiàn)在邊際稅率的降低和稅率級次跨度的縮小，學者一般認為選擇一檔比例稅率為宜，稅率最好定在25％以下。另外，稅前的列支范圍和標準，如工資扣除標準、捐贈和利息費用支出、呆壞帳準備金提取、折舊扣除、研發(fā)費用的列支以及股息、紅利及稅后利潤等都必須統(tǒng)一起來。

　　稅收優(yōu)惠是現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅差異最大的地方，也是導致內外資企業(yè)稅收負擔迥異的主要原因。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，一是要逐步取消歷來由外資企業(yè)單獨享受的稅收優(yōu)惠政策，同時調整對內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，最終實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。過去，我國稅收的優(yōu)惠形式比較單一，改革后可更多地運用一些間接優(yōu)惠的措施，如加速折舊、投資抵免、放寬稅前扣除標準等。更重要的是，未來的稅收優(yōu)惠應更注重其政策導向。這需要我們的學者和官員們細致研究。

　　我國調整和優(yōu)化經濟結構的重點在于加強農業(yè)的基礎性地位，優(yōu)先發(fā)展水利、能源、交通、環(huán)保、通信和重要原材料等基礎設施和基礎工業(yè)，優(yōu)先發(fā)展高新技術產業(yè)和技術服務業(yè)，與此相適應，我國的企業(yè)所得稅法應選擇基礎設施和基礎產業(yè)予以稅收減免等優(yōu)惠政策。而以往外資的投向主要集中在加工業(yè)、房地產業(yè)和公共事業(yè)，多數(shù)為技術含量較低的加工業(yè)和勞動密集型產業(yè)，與國家的發(fā)展戰(zhàn)略很不適應。

　　顯然，正確的選擇應當是，對從事科研開發(fā)、技術改造以及采用高新技術、生產高附加值的企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠；
應通過一定的優(yōu)惠措施，鼓勵外資企業(yè)節(jié)約能源、治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境；
應取消對經濟特區(qū)、東南沿海地區(qū)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠，保留西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策以及東北老工業(yè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠，可以在目前15%的低稅率基礎上，采用投資稅收抵免的辦法，也可以同時采取投資稅收扣除的辦法，以此來增強西部地區(qū)的投資吸引力度，促使外商投資重點由東部沿海地區(qū)向中西部地區(qū)轉移。

　　總之，統(tǒng)一后新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不再分內外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵投資的項目或產業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，反之，屬于國家限制和禁止的產業(yè)，不再以內外資企業(yè)的身份劃分而有所例外。

　　“兩稅合并”了，稅改將告一段落，我們就可以適時地把叫了多年的“企業(yè)所得稅”名稱改為“公司所得稅”，實際上大多數(shù)國家都是用這個名字。更重要的是，稅制公平和透明度的提高，將給內資企業(yè)帶來更大的發(fā)展機遇，中國企業(yè)與世界經濟共舞的時代這次是真的要到來了。

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