摘要：我國作為世界上的煤炭生產(chǎn)大國，煤炭企業(yè)數(shù)量也是各國最多的，但是由于煤炭資源本身是不可再生的自然資源并且在開采過程中會對地表地貌等生態(tài)環(huán)境造成不同程度的破壞和污染，因此煤炭企業(yè)發(fā)展受到種種限制，主要體現(xiàn)在稅收政策上。較高的稅負和繁多的稅費項目令目前的煤炭企業(yè)發(fā)展舉步維艱，煤炭產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路受到限制。文章就煤炭企業(yè)的稅收問題進行分析并提出了相應(yīng)對策和建議。
　　關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅收稅費；對策研究
　　我國是能源大國，其中煤炭資源總量位居世界前列，煤炭能源供給也成為我國重要的來源方式，消費占比達到60%以上，可見煤炭能源企業(yè)的發(fā)展對于國民社會的重要推動作用。然而不容忽視的一點就是煤炭企業(yè)對于環(huán)境的破壞與污染，這是同社會的綠色可持續(xù)發(fā)展理念是相違背的。2012年前的十年，作為煤炭企業(yè)發(fā)展的黃金十年，煤炭價格一路攀升，刺激著各地煤炭企業(yè)提高產(chǎn)能、擴大規(guī)模、盲目擴張。同時，各地地方政府為了增加財政收入，鼓勵發(fā)展煤炭產(chǎn)業(yè)，并且想法設(shè)法巧立涉煤收費項目，當時由于煤炭屬于暴利行業(yè)，對于這些較多的稅費項目和高額的稅收負擔基本能夠承受。但是，從2013年開始，由于煤炭產(chǎn)能過剩，煤炭價格一路下滑，煤炭企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，特別是高額的涉煤稅費負擔已成為煤炭企業(yè)的沉重包袱，所以，煤炭企業(yè)稅收政策制度變革已迫在眉睫，只有通過稅收制度變革才切實減輕煤炭企業(yè)稅收負擔才能夠保證煤炭企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展，才能夠確保社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
　　一、關(guān)于煤炭企業(yè)稅費征收項目
　　當前我國的煤炭企業(yè)稅收費用主要是伴隨著煤炭企業(yè)的興起而隨之逐步產(chǎn)生的，自從1994年我國開展稅費制度改革之后，針對于煤炭行業(yè)的各項費用顯著提高，征收的項目也是繁雜多樣。同其他行業(yè)相比，煤炭企業(yè)的稅費可以說是居高不下，煤炭企業(yè)發(fā)展過程中步履維艱，其中高稅收就是原因之一。目前煤炭企業(yè)對涉煤稅費負擔較重問題反映強烈。據(jù)統(tǒng)計，各種涉煤稅費一般占企業(yè)營業(yè)收入的20～35%，個別地區(qū)甚至更高。就煤炭企業(yè)涉及的稅費項目而言，多達30多種，主要包含了如下幾方面：
　　（一）稅金方面
　　主要有增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、車輛購置稅、車船使用稅等。
　�。ǘ�）基金收費方面
　　主要有教育費附加、地方教育費附加、水利建設(shè)基金、水資源費、水土流失補償費、水土流失防治費、水土保持補償費、排污費、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、環(huán)境恢復治理保證金、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費、河道管理費、鐵路建設(shè)基金、殘疾人就業(yè)保障金、森林植被補償費以及土地恢復費用等。
　　二、當前煤炭企業(yè)稅費負擔重的原因分析
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　　煤炭企業(yè)是典型的能源型企業(yè)，主要依賴不可再生的煤炭資源，2009年之前煤炭企業(yè)增值稅稅率為13%，但是其進項稅的抵扣明顯少且存在著稅基不科學的現(xiàn)象，這樣就直接導致煤炭企業(yè)的每年稅率明顯增高，稅務(wù)負擔明顯加重。2009年之后，我國實行增值稅改革，由生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)進項稅納入抵扣范圍，但是對于煤炭企業(yè)而言其增值稅的稅率卻由原來的13%提高到了17%，增長了4個百分點，增加的購入固定資產(chǎn)抵扣的進項稅遠遠彌補不了因稅率提高而增加的銷項稅，所以煤炭企業(yè)增值稅負擔不降反升，負擔加重。據(jù)統(tǒng)計，大部分煤炭企業(yè)增值稅稅負達到13%以上，同其他行業(yè)特別是制造業(yè)相比，煤炭企業(yè)的增值稅稅負明顯偏高，存在著一定的不合理性。
　　（二）進項稅可抵扣的項目少
　　目前，煤炭企業(yè)成本費用項目中，可抵扣進項稅的項目主要有材料費、電費、設(shè)備維修費等，能抵扣進項稅的成本項目占完全成本不足30%，進項稅不到收入的4%。對于煤炭企業(yè)特殊的且占成本比重較大的人工費、采礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費、征地搬遷補償費、棄置費、復墾費及財務(wù)費用等不能抵扣進項稅，造成煤炭企業(yè)進項稅抵扣率遠低于一般制造行業(yè)。
　�。ㄈ�）資源稅稅率高
　　自2014年12月1日起，國家將煤炭資源稅由按量計征改為從價計征，盡管取消了涉煤的礦產(chǎn)資源補償費、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金，但將資源稅稅率制定權(quán)下放給各省級財稅部門，這樣給個別省區(qū)為增加財政收入，制定了較高的稅率提供了便利。目前，煤炭資源稅稅率較高的省區(qū)有內(nèi)蒙古（9%）、山西�。�8%）、寧夏自治區(qū)（6.5%）和陜西�。�6%），對于這些省區(qū)的煤炭企業(yè)，改革后繳納的資源稅稅負高于之前繳納的從量計征資源稅、煤炭價格調(diào)節(jié)基金、可持續(xù)發(fā)展基金之和，與國家當初資源稅改革不增加企業(yè)稅負的初衷相背離。
　�。ㄋ模┲貜托远愘M項目征收
　　對于煤炭資源方面的稅費征收是其中之一，主要包括了資源稅、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費，種類繁多并且存在著明顯的重復征收特征。此外，水土資源方面，需要交納土地使用稅、耕地占用稅、水資源費、水資源補償費、水土流失防治費、水土保持補償費、河道維護管理費等，其性質(zhì)用途基本相同，存在著重復性征收的特點。同時，因煤炭采掘業(yè)的特殊性，在開采過程中，會導致地表地面的土地塌陷，所以要在采前對地面的住戶進行搬遷，對其房屋、耕地及林草地依據(jù)當?shù)卣�府出臺的價值和標準進行相應(yīng)補償，此外還要對于復墾形式進行費用補償，重復性征收顯而易見。上述重復性稅費使得企業(yè)不堪重負。
　�。ㄎ澹┑胤蕉愘M征收項目繁雜
　　除了重復性的稅費征收，地方政府針對于煤炭企業(yè)也制定出了種類繁雜的收費項目，存在著高標準和多種類的特點，進一步增大了煤炭企業(yè)的壓力。地方性費用征收項目主要包括如下內(nèi)容：① 環(huán)境恢復治理保證金；②河道工程維護管理費；③水土保持補償費：其費用的征收標準為噸煤2～5元；④水利建設(shè)基金，其費用的征收標準為銷售收入×0.6-1‰；⑤地方教育費附加；⑥殘疾人就業(yè)保障金；⑦排污費；⑧環(huán)境檢測費；⑨水資源費；⑩綠化費等。此外還有衛(wèi)生評價費和采礦權(quán)使用費以及種類繁多的檢驗、檢測費用等等。

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