摘要：隨著財(cái)政部財(cái)會【2017】25號文件頒布，公立醫(yī)院將在2019年1月1日開始施行《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目與報(bào)表》，原有的《醫(yī)院會計(jì)制度》不再執(zhí)行，政府會計(jì)制度改革進(jìn)入全面實(shí)施階段，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨巨大挑戰(zhàn)。文章在分析政府會計(jì)制度改革的背景基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響；并提出了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對政府會計(jì)制度改革的對策措施，以期更好地做好公立醫(yī)院新舊制度的銜接工作。
　　關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理

一、引言

　　為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，政府出臺了一系列規(guī)范性文件。如，2015年10月23日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016年7月6日根據(jù)《基本準(zhǔn)則》陸續(xù)制定發(fā)布了存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2017年10月24日財(cái)政部制定了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行，并鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。
　　此次的政府會計(jì)制度改革將公立醫(yī)院也納入其中，新制度執(zhí)行后原有的《醫(yī)院會計(jì)制度》將不再執(zhí)行。改革進(jìn)入具體實(shí)施階段，為了實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須提前掌握新制度與舊制度之間的區(qū)別，并做好準(zhǔn)備工作。
　　本文通過分析政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，指出公立醫(yī)院執(zhí)行新制度后的具體措施，以期更好地做好公立醫(yī)院新舊制度的銜接工作。

二、政府會計(jì)制度改革對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

　�。ㄒ唬﹩挝粫�計(jì)核算形式的變化
　　本次政府會計(jì)制度改革最大的創(chuàng)新點(diǎn)在于“平行記賬”的核算形式，即單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。
　　公立醫(yī)院作為具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，納入預(yù)算管理，具有資金規(guī)模大，業(yè)務(wù)活動復(fù)雜等特點(diǎn)，相較與其他政府部門，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)核算更適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制。在賬務(wù)處理上，以固定資產(chǎn)折舊為例，原來的《醫(yī)院會計(jì)制度》中采用“待沖基金”科目核算公立醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金�！按龥_基金”的做法使公立醫(yī)院會計(jì)不是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，存在弊端，主要就是使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所創(chuàng)造的收入全都?xì)w入醫(yī)療收入，但是這部分資產(chǎn)的累計(jì)折舊不計(jì)入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減“待沖基金”，收入與支出不完全配比，無法反映真實(shí)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本情況。而且不同規(guī)模、等級的公立醫(yī)院，享受的政府財(cái)政補(bǔ)助政策不同，公立醫(yī)院之間的成本也就不具有可比性�！墩�府會計(jì)制度》相較于《醫(yī)院會計(jì)制度》將財(cái)政補(bǔ)助從財(cái)務(wù)會計(jì)中剝離，由預(yù)算會計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制來核算，固定資產(chǎn)所提折舊按用途計(jì)入全額當(dāng)期費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本，更能客觀反映醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　�。ǘ�）會計(jì)要素及科目的變化
　　《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定“醫(yī)院會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五要素。《政府會計(jì)制度——基本準(zhǔn)則》則是“3+5要素”即為政府預(yù)算會計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。與現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》相比，此次《政府會計(jì)制度》中，財(cái)務(wù)會計(jì)類科目設(shè)置，資產(chǎn)類取消了帶有醫(yī)院特質(zhì)的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”統(tǒng)稱為“應(yīng)收賬款”，增加了 “應(yīng)收利息”、“研發(fā)支出”等。負(fù)債類科目設(shè)置取消“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”，增加了“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付利息”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。凈資產(chǎn)類科目設(shè)置中取消了“事業(yè)基金”、“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”放入預(yù)算會計(jì)體系中核算，增加了“累計(jì)盈余”、“權(quán)益法調(diào)整”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“以前年度盈余調(diào)整”。收入類科目設(shè)置中取消“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”，新增“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“非同級財(cái)政撥款收入”等科目，并提升了“其他收入”中“捐贈收入”、“資金收入”、“利息收入”等科目級次。費(fèi)用類科目設(shè)置取消“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”和“科教項(xiàng)目支出”增設(shè)了“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”和“經(jīng)營費(fèi)用”。
　　《政府會計(jì)制度》的改革主要體現(xiàn)在預(yù)算會計(jì)類科目設(shè)置。在政府預(yù)算會計(jì)子系統(tǒng)下，公立醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算，主要變化有：1.將“醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”并入“事業(yè)預(yù)算收入”。2.將“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”并入“事業(yè)支出”。3.將“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”并入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/非財(cái)政撥款結(jié)余”。4.新增“其他結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余”及“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”。
　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)報(bào)告的變化
　　現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。其中會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表4張主表，以及作為收入費(fèi)用總表附表的醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表。
　　《政府會計(jì)制度》規(guī)定“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告”。政府決算報(bào)告包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括會計(jì)報(bào)表和附注，其中會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度相比增加了決算報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

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