[摘要]隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展，注冊會計師不僅為客戶提供審計服務(wù)，還為客戶提供非審計服務(wù)。作為一個不斷完善自己、不斷提高自身國際競爭的國家，我國也在逐步地發(fā)展非審計服務(wù)。文章在深入分析我國開展非審計服務(wù)的必要性和可行性的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前非審計服務(wù)的現(xiàn)狀及其存在的主要問題，從外部監(jiān)管、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管、上市公司及其會計師事務(wù)所等四個視角提出了相應(yīng)的改進建議。
　　[關(guān)鍵詞]非審計服務(wù)；非審計收入；注冊會計師
　　[作者簡介]肖涵，江西財經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院2013級國際市場營銷專業(yè)（3）班學(xué)生，江西南昌，330013
　　一、我國開展非審計服務(wù)的必要性和可行性
　�。ㄒ唬┪覈�開展非審計服務(wù)的必要性
　　1.參與注冊會計師服務(wù)市場競爭的需要。隨著我國改革開放的不斷深入，國內(nèi)注冊會計師服務(wù)市場也愈加開放，許多境外知名的會計師事務(wù)所進入我國市場，給我們帶來機遇的同時，也是國內(nèi)會計師事務(wù)所的一個極大挑戰(zhàn)，外來審計事務(wù)所不管是在審計市場上還是非審計市場上都占有很大比例。因此，為避免市場的優(yōu)勝劣汰，我國應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地對待非審計服務(wù)的開展。
　　2.充分利用會計事務(wù)所資源的需要。當(dāng)前，我國會計事務(wù)所的審計服務(wù)占了主要比重，由于其具有季節(jié)性特征，因此，淡旺季的現(xiàn)象十分突出，造成了明顯的資源浪費。如果積極開拓事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，在淡季開展一些諸如管理咨詢類的非審計服務(wù)，就有利于改善這種現(xiàn)象，減少資源浪費，增加事務(wù)所收入，促進事務(wù)所的穩(wěn)步發(fā)展。
　　3.增強審計有效性，降低潛在風(fēng)險。一方面，通過審計的過程，注冊會計師能夠不斷收集相應(yīng)的信息，從而促進非審計服務(wù)的有效展開；另一方面，非審計服務(wù)的展開必然會促使加深對被審計單位的認知，從而對審計服務(wù)的又快又好進行提供保證。
　　4.企業(yè)自身的需求。在經(jīng)濟全球化愈演愈烈的今天，企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的情況下必然會面臨各種情況，如成長型的企業(yè)容易遇到融資方面的問題，而大中型企業(yè)則要面對跨國公司的競爭等，諸如此類，都促使企業(yè)向事務(wù)所購買非審計服務(wù)。尤其是規(guī)模較大的企業(yè)，隨著競爭的加劇，為提高企業(yè)的核心競爭力，許多企業(yè)有可能會著重發(fā)展研發(fā)等核心業(yè)務(wù)，將其他部分業(yè)務(wù)如加工、財務(wù)等外包給專業(yè)公司。根據(jù)成本效益原則，當(dāng)企業(yè)利用外部資源將部分業(yè)務(wù)外包的成本低于自身完成這項工作所需成本時，自然會產(chǎn)生對非審計服務(wù)的需求。
　�。ǘ�）我國開展非審計服務(wù)的可行性
　　1.我國非審計服務(wù)尚處于初級階段，所占的比重不高決定了其帶來的報酬遠遠不及審計服務(wù)。因此，審計服務(wù)作為主要的收入來源，會使得注冊會計師不會因為非審計服務(wù)而放棄審計服務(wù)，兩者可以相得益彰。
　　2.基于我國獨特的背景情況，并沒有確鑿的證據(jù)指出非審計服務(wù)和審計服務(wù)之間會產(chǎn)生矛盾與抵觸。一方面，審計服務(wù)的提供是對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)水平進行公允地評估，對利益相關(guān)者提供有效信息；另一方面，非審計服務(wù)很好地輔助了審計服務(wù)的有效進行，幫助其更加深入地了解被審計單位，使其發(fā)現(xiàn)問題的能力大大提升。在某種意義上來說，非審計服務(wù)和審計服務(wù)相輔相成，益處良多。
　　3.基于當(dāng)前的經(jīng)濟形勢和發(fā)展趨勢，我國非審計服務(wù)的開展是事務(wù)所與被審計單位共同的需求。當(dāng)對被審計單位提供非審計服務(wù)之時，會計事務(wù)所能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有更好的認知，從而能夠更加敏銳地找出企業(yè)存在的缺陷，保證審計工作的順利進行。另外，非審計服務(wù)帶來的經(jīng)濟利潤也是一個不可忽視的部分，只有擁有良好的經(jīng)濟能力，事務(wù)所才不會因為某一個客戶的流失而喪失自身的獨立性，并且能夠提高審計工作的效率。
　　4.非審計服務(wù)能夠激勵會計師自身專業(yè)素養(yǎng)的增強。由于我國現(xiàn)階段發(fā)展水平并不高，會計師的專業(yè)素養(yǎng)有待增強。對于一個注冊會計師而言，提供非審計服務(wù)需要豐富的專業(yè)知識，這就會促使他們不斷完善自己，以適應(yīng)優(yōu)勝劣汰的市場環(huán)境，有利于注冊會計師審計獨立性的鞏固與增強。
　　二、我國非審計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題
　�。ㄒ唬┪覈�非審計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
　　縱觀我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展軌跡，對比西方國家的發(fā)展歷程，我們不難看出，我國的行業(yè)仍舊處于初級階段。雖然審計服務(wù)占了大部分，不能忽視的是，非審計服務(wù)也在逐步地發(fā)展和壯大，其占有的收入構(gòu)成如表1所示。
　　我們可以通過表1得知，在2006-2012這段時間，我國事務(wù)所的審計服務(wù)收入逐年上升，勢頭穩(wěn)�。慌c此同時，雖然非審計服務(wù)有小幅上漲，但是總體來說比重依然很小。
　　當(dāng)前，我國會計事務(wù)所提供的依舊是相對單一的非審計業(yè)務(wù)。雖然非審計服務(wù)得到了不可小視的發(fā)展，但是其中主要還是傳統(tǒng)的非審計服務(wù)，缺乏新鮮的血液。
　　（二）我國開展非審計服務(wù)存在的問題
　　1.費用披露不完善
　　在2001年，我國證監(jiān)會公布了一系列文件，對于會計事務(wù)所所得的報酬披露做出了相應(yīng)的規(guī)定。然而，這些文件由于制約機制不強，并沒有得到相應(yīng)的重視與配合，其執(zhí)行結(jié)果不甚滿意。
　　2.關(guān)于非審計服務(wù)的監(jiān)管問題
　　在我國，目前允許會計師可以提供相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，可是還是缺少相應(yīng)的約束和監(jiān)督機制，難以形成系統(tǒng)。相比之下，國外的監(jiān)管約束機制就科學(xué)很多，值得借鑒。
　　三、完善我國非審計服務(wù)的對策
　　（一）基于外部監(jiān)管的視角
　　首先，對非審計服務(wù)的比重進行有效的控制。事實上，非審計服務(wù)和審計服務(wù)并不是最初就開始產(chǎn)生矛盾和沖突的，所有的矛盾都是一個量變導(dǎo)致質(zhì)變的結(jié)果。當(dāng)被審計服務(wù)所占的比重超過審計服務(wù)，成為事務(wù)所的主要收入來源之時，審計獨立性必然會遭受到巨大的損害。當(dāng)前，我國非審計服務(wù)比重遠遠不及審計服務(wù)，還沒有到達會危及審計獨立性這一嚴重后果的地步。但是，為了防微杜漸，防患于未然，我們必須對非審計服務(wù)的發(fā)展動態(tài)進行密切的關(guān)注和相應(yīng)的控制，保證市場經(jīng)濟的有效運行。

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