摘要：隨著供給側結構性改革的日益深化，企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化成為實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要途徑。而其中去產(chǎn)能和降成本成為企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的關鍵，尤其針對建筑施工企業(yè)，由于其周期長、投資金額大等特征，而致使其成本控制需求較一般行業(yè)更大。而營改增為建筑施工企業(yè)帶來了更大的稅負成本挑戰(zhàn)與機遇，例如人工成本、材料成本及設備成本的抵扣。為此，如何在營改增后強化施工企業(yè)成本控制成為企業(yè)發(fā)展的關鍵。本文試圖基于營改增背景闡釋，著重歸納營改增對施工企業(yè)人力成本、材料成本、設備成本控制的影響，并從供應商選擇、稅收籌劃及人員培訓和監(jiān)管等角度提出具體的優(yōu)化措施。期望本文結論對施工企業(yè)提升成本控制水平有所啟示。
　　關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；成本控制
　　營改增是我國歷史上最大的稅制改革，其決定著我國經(jīng)濟新常態(tài)及結構性改革的效能。政府工作報告中多次強調(diào)營改增是我國稅制改革中的第一步棋，它關系著我國經(jīng)濟結構調(diào)整能否順利推進。而自從2016年5月1日營改增在我國全面實施以來，取得了一些列成就，據(jù)統(tǒng)計截止2017年4月30日，營改增為行業(yè)帶來了6800億元減稅額。而施工企業(yè)由于其具有周期長、成本因素多等特征而頗受關注，由原來的3%營業(yè)稅稅率改為11%增值稅稅率。中國新聞網(wǎng)報道，營改增后施工企業(yè)的平均稅負成本降低3%。這在一定程度上表明營改增對企業(yè)稅負成本控制具有現(xiàn)實意義。但就具體企業(yè)而言，如何更好的結合國家財稅政策，響應國家經(jīng)濟改革趨勢，做好以成本控制為典型的內(nèi)部職能優(yōu)化，則成為企業(yè)發(fā)展的首要課題。
　　一、營改增概述
　　營改增是我國1994年來實施的最為重大的稅制改革。其在成本控制方面重要影響可以體現(xiàn)為規(guī)避重復征稅，由原來按照營業(yè)額征稅改為增值額征稅，以銷項稅抵扣進項稅，有效的降低了企業(yè)稅負成本。這不僅表現(xiàn)于材料購置，而且體現(xiàn)于設備購置及人工成本方面。我國實行營改增政策采取以點帶面、循序漸進的方式，2012年開始在上海試點，并在之后幾年逐漸擴展至北京等一線城市，2016年5月在全國實施，2017年7月取消13%稅率檔，將四擋稅率調(diào)整為三檔，分別是6%、11%、17%。營改增的重要意義在于兩方面：一是我國經(jīng)濟結構調(diào)整的需要，間接稅在我國稅收中占比較大，而增值稅在我國間接稅中占比約為40%；二是我國的稅制結構已經(jīng)嚴重不適用于經(jīng)濟發(fā)展，營業(yè)稅征稅范圍行業(yè)鏈條越長，稅負成本越重，導致企業(yè)生態(tài)呈現(xiàn)“多而不大”、“粗而不精”的結構。以上兩方面在一定程度上促使我國開始實施營改增稅制改革。但營改增著重順應大部分行業(yè)的發(fā)展勢態(tài)，據(jù)統(tǒng)計在我國建筑、金融、生活服務、房地產(chǎn)四大行業(yè)中，約為1.3%的企業(yè)由于營改增而呈現(xiàn)稅負成本增加的跡象。為此，如何通過必要措施控制成本顯得十分重要。
　　二、營改增對施工企業(yè)成本控制的影響
　　營改增對施工企業(yè)的人力、設備、材料及人員知識技能等方面成本控制具有重要影響。首先，體現(xiàn)于人工與設備成本方面，人工成本在施工企業(yè)中成本比例較大，其成本控制直接制約著企業(yè)成本效能。在實際施工項目中，由于人工多來源于“農(nóng)民工”等臨時人員，很難取得正式的增值稅發(fā)票。為此企業(yè)通常會采取兩項措施，一是尋求勞務公司，增加人工成本抵扣比例，二是降低人工成本，增加人工智能在施工過程中的作用。就設備成本而言，一是施工企業(yè)的設備成本可以按照17%的稅率進行抵扣，但對小規(guī)模納稅人而言，其進項稅發(fā)票以3%的稅率開具，這極易導致納稅人增值稅抵扣不足的現(xiàn)象；二是機械費用的抵扣，據(jù)統(tǒng)計這項費用在施工企業(yè)中的占比約為8%，但該項費用通常會以租賃方式產(chǎn)生，仍然會導致抵扣不足狀況。
　　其次，施工企業(yè)的材料成本也是其成本控制的重點。一般而言，木材、鋼筋、水泥等材料成本是成控制的重點。材料采購可以分為自購和甲供兩種方式，自購材料通常會根據(jù)運輸方式、施工時間等因素選擇“就地取材”，而這一采購方式極易采用小規(guī)模納稅人作為材料供應商，或者以磚瓦、沙、灰等材料多源于個體商戶，難以取得增值稅發(fā)票；而“甲供材”現(xiàn)象導致施工單位的建筑材料是由建設單位調(diào)撥的，而發(fā)票是開給建設單位的，導致施工單位難以抵扣。
　　最后，營改增后，財務人員知識與政策同步較慢，不能盡快從營業(yè)稅中調(diào)整出來，一是票據(jù)管理粗放，原始憑證審核不嚴格，導致票據(jù)成本增加。二是增值稅系統(tǒng)不適應，不能及時申報稅票抵扣，導致延遲納稅。三是業(yè)務人員不具備基礎的稅務和財務知識，導致上報原始憑證無法報銷等。
　　三、營改增后強化施工企業(yè)成本控制的措施
　�。ㄒ唬┖侠磉x擇供應商
　　營改增前，施工企業(yè)為了降低運輸費用，更傾向于與當?shù)卦�材料供應商進行交易。而營改增后，施工企業(yè)必須合理選擇供應商，但不同材料供應商可能提供的增值稅發(fā)票有所不同。例如沙子、磚瓦等小規(guī)模納稅人或者個體工商戶可能通過稅務所代開3%稅率的發(fā)票，而水泥、混凝土可能提供6%的發(fā)票，鋼材供應商提供17%的發(fā)票。施工企業(yè)的稅率為11%，企業(yè)必須將以上3%、6%、11%稅率供應商合理調(diào)配以能抵扣11%的稅率發(fā)票。其次，施工企業(yè)在勞務人員選用中，通常會選擇勞務公司合作，提供11%或3%的增值稅發(fā)票，實際中通常會采用包工方式。最后，施工企業(yè)的設備租賃或設備購置，如鋼筋加工機械、攪拌機、施工電梯、塔吊等，營改增前通常會采用租賃方式，而營改增后采用購置方式更能增加設備成本抵扣、產(chǎn)業(yè)延伸。為此，合理選擇供應商是施工企業(yè)成本控制的源頭。
　�。ǘ�）以業(yè)務調(diào)整強化納稅籌劃
　　稅務籌劃是有效降低稅負成本的途徑。一是混合業(yè)務獨立核算，目前我國一般稅率有6%、11%、17%三檔，而相關政策規(guī)定，不同稅率業(yè)務混合經(jīng)營，在稅務核算時需要分離開來，否則從高適用。因此，施工企業(yè)應該將建筑、裝修等業(yè)務分開核算。二是業(yè)務性質(zhì)變化，目前我國對個別行業(yè)具有稅務優(yōu)惠傾向，例如高新技術行業(yè)。因此，在施工企業(yè)對外提供合同時盡力表現(xiàn)技術服務、技術開發(fā)等相關特征，以最大化享受優(yōu)惠政策。但需要注意的是，享受優(yōu)惠政策的同時，無法開具銷項稅發(fā)票。三是流程再造，可以將部分業(yè)務進行外包，例如施工企業(yè)的材料運輸，如果自己非獨立核算運輸則可能采用17%的稅率繳稅，而將運輸業(yè)務外包，則可能采用11%的稅率繳稅。為此，企業(yè)必須根據(jù)自身情況詳細測算業(yè)務外包與非外包間的稅負成本差異。
　�。ㄈ�）強化培訓與信息化監(jiān)管
　　為適應營改增后的稅務核算流程、方式等變化，企業(yè)定期對財務人員及業(yè)務人員進行培訓。首先，采用“請進來、走出去”方式進行培訓，一是邀請外部稅務機構、事務所對內(nèi)部財務人員進行稅務申報流程、原始憑證甄選、延遲納稅節(jié)點等方面的培訓；二是鼓勵企業(yè)人員到區(qū)域稅務部門學習，通過短平快方式培訓稅務人員，并在企業(yè)內(nèi)部進行分享與擴散。其次，提升計算機在施工企業(yè)中的應用層次，針對施工項目實施專項聯(lián)動監(jiān)管，搭建成本數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)成本信息系統(tǒng)與稽核信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對接，在項目內(nèi)外部（供應商、財務部門、采購部門等）、上下級間（管理部門、施工部門等）實現(xiàn)成本聯(lián)動監(jiān)管，共同參與成本控制。最后，以信息化管理平臺整合增值稅鏈條，將供應商、分包商、材料出庫、采購部門的應收應付信息數(shù)據(jù)采集于一個信息化平臺中，跟蹤票據(jù)開具、對賬等環(huán)節(jié)的進度，及時處理納稅申報、票據(jù)收集等工作，降低風險成本。
　　四、結語
　　成本控制是企業(yè)發(fā)展中的關鍵要素，尤其在國家大力號召供給側改革、建設新常態(tài)背景下，成本控制成為企業(yè)結構調(diào)整的重要途徑。施工企業(yè)是我國強化民生基礎設施建設的重要組織形式，其成本控制及內(nèi)部職能優(yōu)化直接關系著國民經(jīng)濟發(fā)展效能。本文著重探討營改增稅制改革后對施工企業(yè)人工成本、材料成本、設備成本等方面的影響，并從供應商選擇、稅收籌劃及人員培訓和監(jiān)管等角度提出優(yōu)化措施。但本文并未結合具體實際案例進行探討，期望后續(xù)研究可以進一步結合實際案例探討營改增后的成本控制策略。
　　參考文獻：
　　[1]李艷華.淺議“營改增”背景下建筑企業(yè)如何進行成本控制[J].當代經(jīng)濟，2016（14）：108-109.
　　[2]王碧云.“營改增”推行后施工企業(yè)的成本控制研究[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（22）.
　　[3]陳芳.“營改增”對建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應對[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（12）.
　�。ㄗ髡邌挝唬褐需F十四局集團電氣化工程有限公司）

相關熱詞搜索：施工企業(yè) 成本控制 營改增后