摘 要：自2016年5月1日起，原來征收營業(yè)稅的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等納入了營改增的試點范圍，打通了貨物和服務的抵扣鏈條，此次“擴圍”最大的特點是提出了企業(yè)總體稅負不增加或略有下降，促進了企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級和生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。建筑施工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品與生產(chǎn)經(jīng)營活動具有許多不同于其他行業(yè)的特點，其會計核算方法具有不同于其他行業(yè)的復雜性的特點，財務風險貫穿于建筑工程項目施工的全過程，建筑施工行業(yè)原市場管理不規(guī)范等原因，在此次營改增受到的沖擊較大，因此加強建筑施工企業(yè)的財務風險管理顯得尤為重要。整個市場環(huán)境的變化，給建筑施工企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)和風險。
　　關鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；財務風險
　　引言
　　從定義上看，企業(yè)財務風險是指企業(yè)在整個財務活動過程中，由于各種不確定性因素所導致企業(yè)蒙受損失的機會和可能，財務風險具有不確定性、客觀性、復雜性等特征。財務風險也分為好的風險和壞的風險，一般我們所說狹義上的財務風險是指公司財務結(jié)構(gòu)不合理、融資不當?shù)仁蛊髽I(yè)財務活動未來實際結(jié)果偏離預期結(jié)果的可能性，即壞的風險。這是財務管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，近年來，特別是2016年5月1日起將建筑業(yè)納入營改增試點范圍內(nèi)后，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展為建筑施工企業(yè)的迅速發(fā)展提供了物質(zhì)基礎，但整個市場競爭的環(huán)境更加錯綜復雜，相應的財務風險也與日俱增。
　　當前，關于建筑施工企業(yè)財務風險的防范越來越受到社會各界的重視，大多數(shù)財務經(jīng)理以及財務人員意識到，營改增后，建筑施工企業(yè)要想建立一套高效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財務風險是首先需要面對的問題，企業(yè)營運資金活動的狀況體現(xiàn)了財務活動的管理業(yè)績，而財務風險狀況本身也在很大程度上影響著該企業(yè)的營運狀況。
　　一、建筑施工企業(yè)財務風險管控優(yōu)化建議
　　本著從實際出發(fā)，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，個人認為有以下幾項規(guī)避財務風險的方法：
　　（一）建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度應該不斷完善，構(gòu)建適合本企業(yè)實際情況的財務風險關鍵點預警機制，運用科學、合理的方法，定期對本企業(yè)的財務狀況進行有效的分析評價，這樣才能及時有效地防范和控制財務風險。建筑施工企業(yè)的財務管理制度要到位，確保發(fā)票、合同、交易憑證準確、完整；人員的分工要明確，責任到人，避免相互推諉、責任不清，職權不明；要建立相互制約和監(jiān)督的管理機制。營改增后，在修訂財務制度的同時還要修改相關的管理辦法：（1）修訂《工程項目財務管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金計算的內(nèi)容，調(diào)整材料款項等成本支付方面的內(nèi)容，以及相關增值稅賬務處理方面的內(nèi)容等；（2）《工程項目目標責任書》格式的修訂；（3）修訂《工程項目成本預算管理辦法》；（4）制定《工程項目的增值稅管理辦法》，明確每個項目增值稅的承擔主體，建立項目增值稅臺賬，登記好每個項目銷項稅和進項稅，并與項目部一一核對，以此明晰經(jīng)濟責任等。
　�。ǘ�）減少增值稅發(fā)票取得和管控的風險。由于我國是以票控稅，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，反映企業(yè)與國家的稅款結(jié)算關系，稅務機關對違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為會處以重罰，也是刑法要嚴懲的犯罪行為之一。要對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關情況有所了解，對其有一個總體的評價，并評估相應的風險。從思想上重視虛開發(fā)票問題，在取得增值稅發(fā)票時，主動地采取一些必要的防范措施，必須嚴格查驗所取得發(fā)票的真實性。密切的關聯(lián)方關系，更容易發(fā)生交易不規(guī)范、專用發(fā)票開具違法的現(xiàn)象，更要保證交易環(huán)節(jié)、憑證、現(xiàn)金流和發(fā)票的合法合規(guī)，規(guī)避稅務風險。
　　1.在建筑施工企業(yè)的建筑成本構(gòu)成中占很大的比重的是購置固定資產(chǎn)和臨時設備等，要降低其成本風險，就要對固定資產(chǎn)的使用、安置進行嚴格管理，對每次的盤點及對賬的結(jié)果要及時記錄，并定期形成書面報告。特別是“營改增”后，采購固定資產(chǎn)可全額抵扣進項稅，可視企業(yè)自身的資金使用情況，適當增加設備購置的比例，減少設備租賃的比例。
　　加強財務報銷制度和內(nèi)控流程的制定、完善、落實，對所有業(yè)務必須取得合法的增值稅發(fā)票，不允許白條入賬。材料費用在成本中占60%以上，對材料費用這塊成本的控制將對企業(yè)的利潤造成極大的影響。對于建筑施工企業(yè)來說，管控材料成本發(fā)票的風險尤為重大，增值稅管理的重點在于“進項稅額”。
　　（1）對于新項目，上游企業(yè)盡量選擇一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，增加可以抵扣的增值稅進項稅額。對于上游企業(yè)選擇簡易計稅方式的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，盡量要求按照征收率開具增值稅專用發(fā)票。如鋼筋、水泥在建筑成本中占比也較大，其供應商魚龍混雜，要在取得發(fā)票的第一時間查驗發(fā)票的真假，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，保證“三流合一”。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，一定要附上送貨單等，以保證其交易的真實性。如砂石等輔助材料，很多時候供應商是由小規(guī)模納稅人，有的時候還是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，經(jīng)常出現(xiàn)提供不了增值稅發(fā)票的情況。作為建筑施工企業(yè)應盡量向能提供正規(guī)合法增值稅發(fā)票的單位購買材料貨物，在確實無法取得增值稅發(fā)票的情況下，還可要求供應商到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以入賬抵扣稅額。
　�。�2）“營改增”后，建筑施工企業(yè)還應推行材料集中采購的辦法，這樣既能在價優(yōu)的情況下保證材料的質(zhì)量，供應商又能統(tǒng)一提供增值稅專用發(fā)票。由于材料供應商提供的增值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為17%（現(xiàn)改為16%），而交通運輸業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為11%（現(xiàn)改為10%），可以考慮選擇由材料供應商提供相關貨物的運輸服務，合同注明交貨方式為供應商運送至現(xiàn)場，并由其開具的包含運費的發(fā)票來結(jié)算。
　�。�3）甲供材是指約定由發(fā)包方采購和付款，供應商的發(fā)票不是開給建筑施工企業(yè)，而是直接開給發(fā)包方，發(fā)包方在支付工程款時扣下相應的甲供材價款部分。營改增后，甲供材大部分的值稅專用發(fā)票的增值稅可抵扣率為17%（現(xiàn)改為16%），因此建議建筑施工企業(yè)可能的情況下取消甲供材部分的條款，全部由建筑施工企業(yè)采購；或者甲供材改為甲指乙供，材料的供應商由發(fā)包方指定，但價款由建筑施工單位支付，發(fā)票也開給建筑施工企業(yè)；或者甲供材繼續(xù)發(fā)包方采購，但發(fā)包方、建筑施工企業(yè)雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用建筑施工企業(yè)委托發(fā)包方采購的形式，建筑施工企業(yè)付款，最后發(fā)票直接開建筑施工企業(yè)。
　�。�4）在工程項目發(fā)生的水電費一般由發(fā)包方先行支付，再在工程款中扣回。如果發(fā)包方是增值稅一般納稅人，建筑施工企業(yè)可直接向發(fā)包方要求開具增值稅專用發(fā)票；如果是增值稅小規(guī)模納稅人，可向當?shù)刂鞴車�家稅務局申請代開增值稅專用發(fā)票（按3%的增值稅征收率），以此入賬抵扣。也可以采用由發(fā)包方先行支付，在最后的工程款決算中直接扣減的方法，這樣可以直接減少銷項稅額。
　　2.人工費用發(fā)票的取得和作進項抵扣也是成本風險管控的重點，一般是指外部的勞務專業(yè)分包，是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。“營改增”以后，取得勞務公司提供的增值稅發(fā)票可進項抵扣。但虛開勞務增值稅發(fā)票是近年稽查的重點，最好建立自己的勞務公司庫，對庫企業(yè)的勞務資質(zhì)、經(jīng)營狀況、完稅情況要詳盡了解，平時做好勞務合同、花名冊、工時考勤表、社保單等相關材料的保存工作，一旦發(fā)現(xiàn)該勞務公司出現(xiàn)異常情況，應當引起警惕，做進一步調(diào)查，并考慮是否繼續(xù)交易。
　�。ㄈ�）原有的營業(yè)稅財務人員需要加強營改增政策的學習和培訓，不僅即將下發(fā)的建筑業(yè)營改增政策，還要學習與建筑業(yè)相關聯(lián)的其他行業(yè)營改增政策，要研究學習不斷的充電，轉(zhuǎn)換營業(yè)稅理念為增值稅思維。
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　　作者簡介：
　　鄭莉花，廣州市園林建筑工程公司。

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