【摘要】 貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)為計劃體制下受托加工型企業(yè)，收入來源為加工費，加工費標(biāo)準(zhǔn)由國家局煙草專賣局統(tǒng)一核定，加工量受貴州煙草商業(yè)收購量限制，復(fù)烤企業(yè)無自主創(chuàng)收的空間，復(fù)烤企業(yè)一直致力于控制成本費用提高盈利能力。復(fù)烤企業(yè)現(xiàn)有的成本成本核算方法，是以會計科目、輔助核算項目對成本費用進(jìn)行的簡單歸集、計量，財務(wù)信息只能通過會計術(shù)語進(jìn)行反映，無法深入到業(yè)務(wù)層次，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門無成本觀念，成本控制意識淡薄。
　　 【關(guān)鍵詞】 煙葉生產(chǎn)企業(yè)   復(fù)烤定額  成本管理  現(xiàn)狀分析
　　 加大成本費用控制，打造全員成本意識是貴州煙葉復(fù)烤的成本文化，也是貴州煙葉復(fù)烤提高盈利能力，提升企業(yè)競爭力的必然途徑，復(fù)烤企業(yè)特色決定了復(fù)烤企業(yè)自主創(chuàng)收能力受限，唯有從成本費用控制著手改變盈利狀況。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，將資源要素歸集到作業(yè)，再將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法彌補了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，提出了增值作業(yè)、非增值作業(yè)思想，成本費用依附于動作、業(yè)務(wù)，有動作即產(chǎn)生成本費用，只有從業(yè)務(wù)源頭上控制業(yè)務(wù)才能真正實現(xiàn)成本費用的控制，作業(yè)成本管理注重對作業(yè)、動作的管理，消除非增值作業(yè)，減少成本費用。
　　 一、貴州煙葉成本管理現(xiàn)狀
　　 1、會計核算政策、依據(jù)
　　 貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)以《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《煙草行業(yè)復(fù)烤加工企業(yè)會計核算辦法》、《貴州煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司會計核算管理制度》為核算政策、依據(jù)。
　　 2、科目設(shè)置及核算內(nèi)容、項目
　　 貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費用分為生產(chǎn)成本、期間費用，生產(chǎn)成本包括基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費用;期間費用包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用，成本費用明細(xì)科目核算內(nèi)容、項目如下。
　　 其中，輔助生產(chǎn)成本核算鍋爐車間發(fā)生的成本費用，具體項目包括：煤、水、電、修理、蒸汽、機物料消耗、運輸、勞務(wù)、檢測、職工薪酬等;銷售費用核算儲運科的費用，具體包括：職工薪酬、租賃、裝卸、檢驗、包裝、保管、折舊、修理、車雜等;管理費用核算辦公室、設(shè)備部、生產(chǎn)市場部、技術(shù)中心、企管部、審計部、財務(wù)中心等職能部門的費用，主要包括：職工薪酬、辦公、會議、接待、折舊、修理、差旅、通訊、水電、書報、保險、涉外、訴訟等。
　　 3、成本費用管理制度
　　 貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費用管理制度可分為三大塊：預(yù)算管理制度、會計核算制度、績效考核制度。
　　 （1）預(yù)算管理制度
　　 預(yù)算管理是指圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督，用數(shù)量和貨幣形式反映預(yù)算年度供、產(chǎn)、銷及財務(wù)等方面經(jīng)營策略、經(jīng)營成果的一整套生產(chǎn)經(jīng)營計劃。主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算項目、資本預(yù)算項目與財務(wù)預(yù)算項目。
　　 （2）會計核算管理制度
　　 貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)及其下屬7個復(fù)烤廠遵循“統(tǒng)一會計核算”原則，公司財務(wù)管理中心負(fù)責(zé)組織制定公司會計核算管理制度，并監(jiān)督、指導(dǎo)和實施，定期組織檢查和評比;以及財務(wù)人員負(fù)責(zé)認(rèn)真執(zhí)行會計核算制度，準(zhǔn)確核算和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
　　 （3）預(yù)算考核制度
　　 預(yù)算考核辦法由財務(wù)管理中心依據(jù)公司下達(dá)給個復(fù)烤廠和公司各部門的年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整開展實施。第一，確定預(yù)算考核項目，分為預(yù)算結(jié)果考核與預(yù)算管理過程考核;第二，對各預(yù)算結(jié)果考核指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值;第三，各項考核指標(biāo)的評價辦法分為：對復(fù)烤廠模擬利潤、可控成本費用和公司各部門預(yù)算執(zhí)行情況評分辦法、對業(yè)務(wù)招待費預(yù)算執(zhí)行情況的評價辦法、對固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的評分辦法、對機備件年末庫存指標(biāo)的評分辦法、對不良資產(chǎn)管理的評分辦法等;第四，預(yù)算過程考核是指對各廠、各歸口部門在預(yù)算編制與上報、預(yù)算審核與批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整與變更等預(yù)算管理過程中的及時性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、控制性進(jìn)行考核。第五，各復(fù)烤廠要根據(jù)自身實際，把公司下達(dá)的預(yù)算逐級分解，并參照本辦法制定廠預(yù)算考核辦法，把各部門的預(yù)算管理工作開展情況及其成效納入績效考核，并與薪酬掛鉤。
　　 二、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本管理
　　 1、復(fù)烤加工業(yè)務(wù)流程
　　 通過對復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理，生產(chǎn)流程主要包括：原煙倉儲、挑選整理、復(fù)烤加工、成品倉儲、職能管理。
　　 其中，原煙倉儲指原煙裝卸、搬運、保管，原煙裝卸指在同一地點內(nèi)，通過人力、機械將煙葉載入或卸出運輸工具;原煙搬運指在保管場所內(nèi)對煙葉進(jìn)行橫向和斜向移動;原煙保管指利用倉庫及相關(guān)設(shè)施設(shè)備對煙葉的數(shù)量、價值和使用價值進(jìn)行保護(hù)。
　　 挑選整理指根據(jù)客戶需求對原煙進(jìn)行人工解把、分級、除雜。
　　 復(fù)烤加工指按照工藝配方要求通過專用設(shè)備采用高溫處理方式除去雜氣和刺激性，使葉片、葉梗含水率達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)，以利于長期儲存和純化的工藝過程。
　　 2、復(fù)烤加工作業(yè)確認(rèn)
　　 針對復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)流程，根據(jù)波特的價值鏈理論，將整個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)作業(yè)鏈）上的作業(yè)環(huán)節(jié)分為：原煙倉儲環(huán)節(jié)、煙葉挑選環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、成品倉儲環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、職能管理六個環(huán)節(jié)（見圖1）。
　　
　　 3、復(fù)烤企業(yè)資源消耗成本庫構(gòu)建
　　 （1）構(gòu)建復(fù)烤企業(yè)資源庫
　　 復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)需要用到的資源有：資金、物料、機械和人力資源等。應(yīng)掌握三點分配原則分配資源：價值高的資源要慎重歸類;差異性大的資源要慎重歸類;產(chǎn)品需求模式與傳統(tǒng)分配無關(guān)的資源要慎重歸類。
　　 （2）依據(jù)作業(yè)中心資源耗費構(gòu)建成本庫
　　 首先科學(xué)劃分作業(yè)中心是作業(yè)成本核算的首要條件;其次確定成本庫后深作業(yè)層歸集資源消耗;最后根據(jù)已劃分的作業(yè)中心設(shè)立成本庫并歸集各自成本。煙葉復(fù)烤企業(yè)可依據(jù)自身情況設(shè)立成本庫并歸集各個成本庫成本。

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