[摘 要]2010年“兩會”期間,有關個人所得稅改革的問題再次成為人們關注的焦點。合理制訂個稅起征點十分重要,但簡單提高起征點卻無助于更好地調節(jié)收入分配。要切實減輕低收入階層的負擔、調節(jié)收入分配、構建和諧社會不能只瞄準起征點,而是應該探索更為合理的征收個人所得稅制的方法和措施。本文即從單純提高起征點的弊端這一角度,闡述我國個稅制度人性化發(fā)展的一些構想。
　　[關鍵詞]個稅起征點 個人所得稅制 人性化 調節(jié)收入分配
　　[中圖分類號]F812?42?[文獻標識碼]A?[文章編號]1007-4309(2010)07-0118-03
　　近階段關于個人所得稅起征點是否需要提高的話題非常熱門。全國政協(xié)會議上,多位委員在提案或發(fā)言中呼吁:隨著我國經濟社會的快速發(fā)展,為了更好地發(fā)揮個稅在促進社會公平、調節(jié)收入分配格局、拉動內需等方面的作用,應將個人所得稅起征點提高,從現行的2000元提高至3000元或5000元,甚至8000元。在我國現行的個人所得稅制度還很不完善的情況下,單純提高個稅起征點,真的能夠如我們通常所認為的“大為減輕廣大中低工薪收入者的稅負,調節(jié)收入分配”嗎??
　　一、單純提高個稅起征點,對調節(jié)收入分配作用不大?
　　(一)單純提高個稅起征點,動了工薪階層的奶酪
　　國家征收個稅主要有兩個功能,一是增加財政收入,二是調節(jié)貧富差距。據國家稅收統(tǒng)計,2005年全國個稅完成2093億,2006年完成2452億,2007年完成3182億,2008年完成3697億,2009年完成3944億,可見個稅逐年大幅遞增,使得國家的財政收入大幅提高,前一個功能已經實現了。但是,個稅作為一種“公平稅”在調節(jié)貧富差距、科學二次分配方面的功能并沒有充分實現。我們知道,我國65%的個人所得稅來源于工薪階層,恰恰相反,美國個人所得稅60%來源于年收入10萬以上人群。我國個稅收入中大部分來源于普通工薪階層,導致一方面國家稅收大幅增長,而普通居民收入增長緩慢,生活壓力增大。
　　(二)單純提高個稅起征點,利益給了高收入群體
　　個人所得稅起征點自2008年3月1日起由1600元提高到2000元之后,國家財政收入每年減少300億元,工薪階層納稅人數占全國職工人數的比例也將由50%左右降至30%左右,對工薪階層來說,這應該是一件大快人心的好事。然而,由于我國個稅實行的是9級累進稅率,一個月收入1800元的人,起征點調整帶給他的好處是每月少交10元;而一個月收入2000元的人,所能得到的好處是20元;一個月收入2500元的人,所能得到的好處是40元;依此類推,高收入者最高能獲得的好處是每月少交180元。由此來看,國家損失的300億稅收中,大部分反饋給了高收入者,而且收入越高者占的便宜也就越大,這顯然是和稅收平衡貧富的初衷背道而馳的。
　　(三)單純提高個稅起征點,個稅征收的社會作用未能充分發(fā)揮
　　個人所得稅征收的社會作用之一,是實現社會財富的再分配,以國家強制力來縮小貧富差距。根據統(tǒng)計,在發(fā)達國家,個人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%―50%,發(fā)展中國家也達到8%―12%。而2008年,中國這一比重仍不過6?8%。中國的個稅收入所占稅收總收入比重顯然偏低。中南財經政法大學財稅學院副院長、教授龐鳳喜認為,個人所得稅本應該有效調節(jié)個人收入分配,對經濟起到“自動穩(wěn)定器”的作用,但由于其占財政收入和GDP比重的偏低,“從稅制結構上就嚴重制約了其調節(jié)收入分配功能的發(fā)揮”。這證明,單純提高個稅起征點,并不能改變個稅所占稅收比重,個稅征收的作用沒有得到充分的發(fā)揮。
　　(四)單純提高個稅起征點,無法適應各地區(qū)經濟發(fā)展水平
　　我國幅員遼闊,各地區(qū)經濟發(fā)展不平衡,發(fā)達地區(qū)和欠發(fā)達地區(qū)生活基本費用支出相差很大,在中西部地區(qū)2500元可能是高收入,但在北京、上海,月收入10000元的“富人”,可能買不到一平方米住宅。尤其是我國社會保障系統(tǒng)還不夠完善的情況下,單純提高個稅起征點,無法適應各地區(qū)經濟發(fā)展水平�？梢�,緊緊把目光盯在提高個稅起征點上不但沒有社會意義,反而適得其反。要真正實現個稅調節(jié)收入分配的目的,筆者認為,應著眼于我國個稅制度的完善,讓個稅制度更人性化。?
　　二、我國個人所得稅制人性化的構想?
　　(一)制定合理的個稅起征點
　　1?個稅起征點的制定不宜“一刀切”
　　我國現行的個稅基本上是根據個人的工資收入“一刀切”,只設立一個冷冰冰的起征點,而且這個起征點完全由政府設定,顯得不夠人性化。即便是收入相同,由于每個人的家庭負擔并不一樣,起征點的設定應該要根據地區(qū)物價水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況來通盤考慮。
　　2?個稅起征點要有可調整的幅度
　　我們可以借鑒國外的做法,劃定個稅起征點的調整幅度,而不是具體規(guī)定起征點數額,最好能按照CPI、居民收入、消費支出等變化測算出個稅起征點,簡單地說就是做到“收入越高起征點越低”。在美國,稅法實行的是“起征點分段扣減法”。也就是說,當個人收入達到一定水平以后,“起征點”會隨著個人收入的增加而按一定比例降低;當收入高到一定程度后,個人“起征點”將全部取消,也就是說,他收入的每一分錢都要納稅。這樣可避免出現高收入者從高“起征點”中受益的現象,也使得稅收的公平原則得到充足的體現。
　　3?設置個稅免稅額
　　西方國家的個稅制度有許多人性化與合理化的設置,最值得提倡的就是免稅額的設定。在西方發(fā)達國家,個人收入并不會立即成為個人納稅的依據,首先必須在其中扣除用于維持基本生活需要的費用,這就是免稅額。在免稅額當中,甚至還包括個人為再就業(yè)而繼續(xù)進修的費用。
　　(二)健全個人征信系統(tǒng)
　　我國沒有一個統(tǒng)一完整的個人征信系統(tǒng),使得個人所得稅的征收往往只能征收工薪收入,而其他收入由于無法監(jiān)控而難以征收。因此,我國要讓個人所得稅的征收真正落到實處,必須建立全國聯網的個人征信系統(tǒng),收集每個公民的信息:一是個人的基本信息(包括個人收入和財產狀況、學歷、穩(wěn)定性和就業(yè)狀況);二是個人的財產信息(包括房產、汽車、有價證券等金融資產);其他還有個人房產信息、個人學歷信息、個人婚姻狀況、個人就業(yè)信息等等。
　　(三)實行分類與綜合相結合的稅制模式
　　我國現行的個人所得稅實行分類所得稅制,其優(yōu)點是稅制簡單,計算方便,適應于稅務機關征管能力較弱,征管手段比較落后的現狀。但是,它存在的弊端很多,特別是費用扣除不合理,納稅人應稅項目越多,得到的費用扣除也就越多,不能準確地根據納稅人的實際總體負擔能力來實行量能課稅,難以體現公平稅負、合理負擔的原則,并且一些應稅項目不易劃清,導致稅款流失嚴重,弱化了個人所得稅籌集財政收入、調節(jié)收入分配的功能。綜合所得稅制充分考慮了納稅人的總體負擔能力,較好地體現了量能課稅的原則。但是,這種稅制管理難度大,管理成本高,需要具備較先進的征管技術,尤其是需要普遍采用計算機對個人收入進行監(jiān)控和管理,我國現階段尚不完全具備這些征收管理條件。實行分類與綜合所得稅制,是對某些應稅所得,如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收,采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率,對其他的應稅所得分類征收,或對部分所得先分類征收,再在年終時把這些已稅所得與其他應稅所得匯總計算。這種征稅制度,兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長,既能覆蓋所有個人收入,又能避免分項所得稅制可能出現的漏洞,還能體現“量能負擔”的公平征稅原則。
　　(四)修改稅率
　　在統(tǒng)一各類應稅所得適用稅率的基礎上,減少稅率級次,降低邊際稅率,以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅率,同時結合我國的實際情況,稅率級次可削減為3―4級,最多不能超過5級,最高邊際稅率也應向下作適當調整。
　　(五)完善征管系統(tǒng),從根本上提高征管水平
　　從根本上提高征管水平,離不開強大發(fā)達的信息網絡。在加大日常征收執(zhí)法力度的基礎上,要完善征管辦法,健全征管制度,建立個人所得稅信息管理系統(tǒng),即個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個人納稅申報管理系統(tǒng)、代扣代繳申報管理系統(tǒng)、個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)、個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。以完善的監(jiān)管網絡讓納稅人自覺申報納稅,減少偷逃稅現象。
　　(六)建立有效的約束機制
　　在美國,個人所得稅收入占整個聯邦稅收收入的45%左右,是對財政收入貢獻最大的稅種,承擔著調節(jié)貧富差距和穩(wěn)定經濟運行的功能。這與美國嚴厲的處罰和約束機制密不可分。美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲,對于納稅人的錯誤申報,如果是因為計算錯誤或者稅法發(fā)生變化,一般不予以處罰,只要求納稅人改正;對于故意偷稅的納稅人,則予以嚴懲。對于偷稅數額小的案件,一般只是罰款;對于偷稅數額大的案件,則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立,偷稅者除要繳納數倍于應納稅款的巨額罰款外,還可能被判刑入獄。美國每年因偷逃個人所得稅而被起訴的案件大約5000件,稅務機關的勝訴率在97%左右。除了經濟上的懲罰和訴訟外,美國還將偷稅行為記錄在個人的信譽檔案中,以備信息相關者查詢。信譽的污點將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進行交易時困難重重。因此,美國納稅人偷稅的邊際成本非常高,這從客觀上有效地防止了偷稅行為的發(fā)生�？傊�,盲目提高個稅起征點并不能從根本上發(fā)揮個稅調節(jié)收入分配的作用,只有在個稅制度上解決了公平問題,才能實現其最終目的。
　　??[參?考?文?獻]?
　　[1]鄔斌鋒,孫琳?對個人所得稅改革的幾點思考[J]?北京國際關系學院學報,2006(3)??
　　[2]余猛,王鵬?改革個人所得稅免征額對我國城鎮(zhèn)居民的影響[J]?商場現代化,2006(1)??
　　[3]王松?論我國個人所得稅的起征點[J]?安徽廣播電視大學學報,2007(2)??
　　[4]任英?我國個人所得稅制改革探討[J]?合作經濟與科技,2010(5):122～123??
　　[5]徐維爽?影響個人所得稅改革的關鍵問題及對策分析[J]?民營科技,2010(1):38～39?
　　??[收稿日期]2010年6月3日
　　?[作者簡介]黃靈鴻:玉林財經學校助教。張鈞:玉林財苑高中教師。

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