《福布斯》說(shuō)中國(guó)百姓的稅負(fù)比美國(guó)還“痛”，很多人不服，某部委領(lǐng)導(dǎo)不就“痛斥”了嗎？其實(shí)輕與重是相對(duì)的，不公平的稅負(fù)對(duì)于勉強(qiáng)交納它的人來(lái)說(shuō)就是過(guò)重。特別是個(gè)人所得稅，涉及公民私有財(cái)產(chǎn)的增減，更要做到公平公正、合情合理，否則將直接給納稅人造成沉重負(fù)擔(dān)。
　　
　　2009年4月15日，美國(guó)民眾在數(shù)百城市分別舉行抗議游行，表達(dá)對(duì)政府稅收政策以及奧巴馬巨額財(cái)政預(yù)算計(jì)劃的不滿(mǎn)。
　　
　　個(gè)人所得稅制大體分為綜合制和分類(lèi)制，也有把兩者結(jié)合起來(lái)的。綜合稅制的特點(diǎn)是把納稅人在一年之內(nèi)的各種來(lái)源的所得匯總起來(lái)加以計(jì)算，稅基寬綽，最高邊際稅率沒(méi)有必要定得很高，算出的結(jié)果能夠真實(shí)反映一個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)能力。而分類(lèi)所得稅制，就是對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來(lái)源，將其分為不同類(lèi)別的所得，對(duì)每一類(lèi)所得按照單獨(dú)的稅率分別計(jì)征所得稅。分類(lèi)所得稅制計(jì)征簡(jiǎn)便，易于控制源泉，征收管理水平和效率較低的政府比較喜歡它，缺點(diǎn)是不大容易體現(xiàn)公平原則。至目前為止，中美兩國(guó)各實(shí)行其中的一種，美先中后。
　　
　　老美的計(jì)算勁兒
　　
　　美國(guó)的綜合稅制關(guān)鍵所在是基礎(chǔ)稅基和應(yīng)稅所得的確定，其計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜。第一步，對(duì)個(gè)人全部所得進(jìn)行調(diào)整，即排除掉法律規(guī)定的不屬于課稅范圍的項(xiàng)目，得出毛所得；第二步，減去交易或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利虧扣除（最多減3000元）以及其他允許扣除的項(xiàng)目，得出調(diào)整后的毛所得；第三步，扣除個(gè)人和被撫養(yǎng)者的寬免部分以及稅法上規(guī)定的項(xiàng)目，為應(yīng)納稅所得額；第四步，把應(yīng)納稅所得額納入累進(jìn)稅率表中，看它適應(yīng)哪一級(jí)稅率。如此這般計(jì)算出來(lái)的結(jié)果，就是應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。
　　
　　然而事情還沒(méi)有完，美國(guó)稅法還為特定階層的納稅人設(shè)立了稅收抵免優(yōu)惠，可以直接從應(yīng)納稅額中減去。這樣七扣八扣步步算下來(lái)很是麻煩，但由于該扣除的都一筆筆扣除掉了，也就顯得比較公平合理。
　　
　　早就聽(tīng)說(shuō)老美做事，凡涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)的事兒決不含糊，一個(gè)小數(shù)點(diǎn)一個(gè)小數(shù)點(diǎn)地?fù)�，征納雙方皆如此，這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人寬免和扣除額時(shí)體現(xiàn)得再清楚不過(guò)。
　　
　　美國(guó)稅法規(guī)定，納稅人除了本人享受的寬免之外，還可以為每個(gè)符合條件的被撫養(yǎng)者扣除寬免，額度與納稅者本人相同，例如照顧孩子和被撫養(yǎng)者抵免。
　　
　　美國(guó)稅法還規(guī)定，凡與個(gè)人工作有關(guān)的費(fèi)用支出，如雇主未予補(bǔ)償?shù)牟盥觅M(fèi)、投資咨詢(xún)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、與受雇有關(guān)的教育費(fèi)、制服費(fèi)、專(zhuān)業(yè)期刊訂閱費(fèi)、稅務(wù)顧問(wèn)及律師、會(huì)計(jì)費(fèi)、搬家費(fèi)，甚至雇請(qǐng)牧師的費(fèi)用、賭博費(fèi)（以賭博收入為限）等，都包括在可以扣除的項(xiàng)目之內(nèi)。當(dāng)納稅人向教會(huì)、教育、科學(xué)、文化等機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利組織捐贈(zèng)時(shí)，只要不超過(guò)納稅人調(diào)整后毛所得的50%，都可以在稅前扣除。從事捐獻(xiàn)所發(fā)生的電話(huà)、郵寄、停車(chē)等費(fèi)，都可以作為減項(xiàng)。當(dāng)納稅人遭遇災(zāi)害，如車(chē)禍、失竊、搶劫、火災(zāi)、風(fēng)暴等偶然的和未能預(yù)料的損失，都準(zhǔn)予扣除。
　　
　　最能說(shuō)明問(wèn)題的是醫(yī)療費(fèi)用扣除，納稅者本人及其配偶、被撫養(yǎng)者等家庭成員的醫(yī)療費(fèi)用都可以扣除，通�？床〉拇蟛糠仲M(fèi)用――診治費(fèi)、手術(shù)費(fèi)、驗(yàn)光配鏡費(fèi)、藥劑藥品費(fèi)、住院費(fèi)、保健和事故保險(xiǎn)費(fèi)等等都列在其中。而且沒(méi)有時(shí)間限制。我的一個(gè)朋友在美國(guó)剛剛參加醫(yī)療保險(xiǎn)就查出乳腺癌，住院動(dòng)手術(shù)直到痊愈，只花了一點(diǎn)掛號(hào)費(fèi)。此外，納稅人支付的住房貸款利息、投資利息支出在一定范圍內(nèi)也是可以扣除的。
　　
　　應(yīng)該說(shuō)，規(guī)定這些扣除的目的主要是追求稅收的公平，例如勤勞所得抵免就是為了減輕低收入者的負(fù)擔(dān)。值得注意的是，勤勞所得抵免是返還性的，即使納稅人沒(méi)有達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也可以拿到一筆相當(dāng)于該項(xiàng)抵免額的退稅，相當(dāng)于一種負(fù)所得稅。不能不承認(rèn)，由納稅人民意代表審定、推行的個(gè)稅制度為本群體想得真夠周到。
　　
　　美國(guó)個(gè)人所得稅的稅率表不是一個(gè)，而是四個(gè)，分別適用于單身個(gè)人、戶(hù)主、聯(lián)合申報(bào)的已婚者以及單獨(dú)申報(bào)的已婚者，實(shí)行六級(jí)超額累進(jìn)，最高邊際稅率為3。這是一種相對(duì)合理的稅級(jí)和稅率設(shè)計(jì)。
　　
　　美國(guó)個(gè)稅是按家庭、按年度計(jì)算征收的，納稅人繳納的稅款額度是由自己核定的，每年一次。由于制度比較成熟，稅收機(jī)關(guān)征稅方便，征收成本低，征稅面廣。
　　
　　美國(guó)個(gè)稅在征收時(shí)還考慮到通貨膨脹的因素，采用了“指數(shù)化”的方法，即每年根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整一次標(biāo)準(zhǔn)扣除額、個(gè)人寬免額以及累進(jìn)稅率的邊際級(jí)距。如果物價(jià)上漲劇烈，扣除額等會(huì)隨之有較大幅度的提升。也就是說(shuō)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生波動(dòng)時(shí)，美國(guó)政府首先考慮的不是如何保住自己的財(cái)政收入，而是穩(wěn)定納稅人的稅負(fù)水平，保護(hù)納稅人的利益。
　　
　　中國(guó)個(gè)稅還待完善
　　
　　個(gè)稅在我國(guó)發(fā)展很快，許多地方已經(jīng)成為繼營(yíng)業(yè)稅之后的第二大稅種，但在這個(gè)稅種的稅制結(jié)構(gòu)的完善上，十幾年來(lái)卻一直進(jìn)步不大。若拿中美兩國(guó)的個(gè)人所得稅制作比較，肯定對(duì)我們不利：我們實(shí)行的不是綜合所得稅制，而是分類(lèi)所得稅制，將納稅人所得分成工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等11個(gè)類(lèi)別，相當(dāng)于我們有11種個(gè)人所得稅。由于分類(lèi)稅制不能全面反映納稅人的真實(shí)應(yīng)納稅所得的水平，容易造成應(yīng)稅所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。
　　
　　個(gè)人所得稅征收的常識(shí)是：第一，不能征及屬于公民為維持個(gè)人基本生活所必需支出的部分；第二，應(yīng)考慮公民享受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成果的因素；第三，好的個(gè)人所得稅，客觀上有調(diào)節(jié)不同收入階層之間的收入水平的功用。顯然，這幾方面美國(guó)人干得都不錯(cuò)，那么細(xì)致認(rèn)真地設(shè)計(jì)寬免額和扣除標(biāo)準(zhǔn)，就是不使貧弱者多納稅，也只有這樣，才有追求社會(huì)公平的可能性。
　　
　　我國(guó)個(gè)稅雖實(shí)行了三十多年，它的主要功能仍是為政府籌集財(cái)政收入，公平不是它主要的價(jià)值取向，因此對(duì)收入分配的作用基本上為零，甚至起反向的作用。據(jù)對(duì)五個(gè)省的社會(huì)調(diào)查，高收入者所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入水平完全不匹配。對(duì)這部分人，個(gè)稅不僅沒(méi)有縮小整體收入差距，反而起了拉大這個(gè)差距的作用。
　　
　　在我國(guó)，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在著巨大差異，而個(gè)稅的“起征點(diǎn)”（即免征額），是不分中部西部、不論哪個(gè)“線(xiàn)”的城市，標(biāo)準(zhǔn)是完全一樣的。2000元收入在中西部一些地方或許可以成為高收入者，在北京、上海這樣的超大城市，也就是將就著解決個(gè)溫飽，它們之間的免征額怎么能完全相同呢？這個(gè)賬連小學(xué)生也算不過(guò)來(lái)。
　　
　　免征額標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)是個(gè)稅改革中最簡(jiǎn)單的問(wèn)題，在我們這里卻變得復(fù)雜。我國(guó)實(shí)行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅辦法，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過(guò)于粗略簡(jiǎn)單。納稅人贍養(yǎng)人口、子女撫養(yǎng)及教育、醫(yī)療費(fèi)用、住房購(gòu)置費(fèi)用等因素統(tǒng)統(tǒng)未予考慮，也沒(méi)有按最低生活水平線(xiàn)抵扣個(gè)人所得稅。這些大頭費(fèi)用，過(guò)去很多都是由政府承擔(dān)的，現(xiàn)在都轉(zhuǎn)由個(gè)人承擔(dān)了，那么，政府就應(yīng)當(dāng)把這筆錢(qián)留給個(gè)人，在稅前予以扣除�？墒牵�我們沒(méi)有這樣做。以住房改革為例，由于政府取消了福利分房政策，居民就需要支付一筆數(shù)額相當(dāng)大的費(fèi)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)住房，可是人們的這項(xiàng)消費(fèi)支出并沒(méi)有被計(jì)入免征額之內(nèi)。
　　
　　稅負(fù)輕重是比較出來(lái)的
　　
　　《福布斯》說(shuō)中國(guó)百姓的稅負(fù)比美國(guó)還“痛”，很多人不服，某部委領(lǐng)導(dǎo)不就“痛斥”了嗎？其實(shí)輕與重是相對(duì)的，不公平的稅負(fù)對(duì)于勉強(qiáng)交納它的人來(lái)說(shuō)就是過(guò)重。特別是個(gè)人所得稅，涉及公民私有財(cái)產(chǎn)的增減，更要做到公平公正、合情合理，否則將直接給納稅人造成沉重負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵诟鞫惙N里，個(gè)稅屬于直接稅，不比增值稅、營(yíng)業(yè)稅之類(lèi)的間接稅，商家是可以通過(guò)抬高價(jià)格而間接轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者的。
　　
　　中國(guó)個(gè)稅稅負(fù)是輕是重，我們自己也有統(tǒng)計(jì)。中國(guó)青年報(bào)社會(huì)調(diào)查中心與新浪網(wǎng)新聞中心曾就個(gè)人所得稅問(wèn)題聯(lián)合開(kāi)展一項(xiàng)調(diào)查。在3698名參與者中，有97％的人認(rèn)為目前的個(gè)稅稅負(fù)過(guò)重，“起征點(diǎn)”過(guò)低，還有同等比例的人期待能盡快將其調(diào)高。民意洶涌，今日更甚，“痛斥”還有什么意義呢？
　　
　　目前個(gè)人所得稅之重已成街頭巷尾人們熱議的話(huà)題，筆者近日參加會(huì)議，學(xué)者們?cè)诒г苟愔氐穆晝阂膊恍　Ｒ虼擞X(jué)得有必要善意提醒決策者一下：通脹條件下，個(gè)人所得稅的征收如稅率、扣除額等不要保持在固定的水平上一成不變，因?yàn)橛械募彝タ赡懿坏貌挥镁S持基本生活所必需的費(fèi)用支出來(lái)納稅，會(huì)導(dǎo)致難以預(yù)料的后果。這是有前車(chē)之鑒的。
　　

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