1 技術(shù)創(chuàng)新的高標準定位與審計

　　1．1 技術(shù)創(chuàng)新與審計

　　審計(audit)原本是一種財務(wù)活動，是指企業(yè)外的獨立審計人員對企業(yè)的會計和財務(wù)報表系統(tǒng)進行審查和評價，是對會計報表和財務(wù)行為的一種校正活動。事實上，除了財務(wù)審計之外，國外還較早出現(xiàn)了生產(chǎn)審計、管理審計、業(yè)績審計和社會審計等。技術(shù)創(chuàng)新審計屬于管理審計(management audit)范疇。齊薩(Vittorio Chiesa, 1996)等人比較完整地提出過技術(shù)創(chuàng)新審計(technical innovation audit)的概念。是指“在創(chuàng)新度量基礎(chǔ)上，通過自身和第三方利用審計工具對企業(yè)創(chuàng)新活動進行鑒定和評估，找出創(chuàng)新現(xiàn)狀與理想狀況間的差距，確定問題的所在和須改進的環(huán)節(jié)，從而為提高創(chuàng)新水準和管理水準提供必要資訊”的過程[1]。技術(shù)創(chuàng)新審計的物件是技術(shù)創(chuàng)新過程、業(yè)績及相應(yīng)的組織機構(gòu)和管理過程，其實質(zhì)是一種評價和鑒定。

　　理論界已有幾種有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新的審計模型。巴格曼(Burgelman1988)提出基于創(chuàng)新能力的審計模型，該模型包括對五個方面能力的審計，即資源的可獲得性和分配；
對競爭對手的創(chuàng)新戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的了解；
對技術(shù)環(huán)境的了解；
組織和文化氛圍；
企業(yè)家的戰(zhàn)略管理能力等[2]。齊薩(Vittorio Chiesa, 1996)等人提出了基于創(chuàng)新過程的審計模型，該模型將創(chuàng)新過程分為核心過程和支援系統(tǒng)，核心過程包括概念產(chǎn)生、技術(shù)獲得、產(chǎn)品開發(fā)和工藝創(chuàng)新；
支援系統(tǒng)包括資源供給、領(lǐng)導(dǎo)和輔助工具[3] (如圖1－1所示)。齊薩等人非常重要的思想是，不僅要關(guān)注企業(yè)的業(yè)績，更要審計它的過程。我國學(xué)者陳勁和加拿大學(xué)者理查•史密斯(Richard Smith,1997)將奧斯陸技術(shù)創(chuàng)新統(tǒng)計法與齊薩模型結(jié)合，提出基于過程和業(yè)績的C-S模型[4]。官建成(2000)等提出基于技術(shù)創(chuàng)新能力的審計方法[5]。

　　1．2 技術(shù)創(chuàng)新的高標準定位

　　上述模型對于技術(shù)創(chuàng)新審計管理的理論和實踐有一定意義，也是我們研究類似問題的思維起點。創(chuàng)新審計要能夠操作，必須要有一個基準。這就是高標準定位(benchmarking)。高標準定位是20世紀80年代以來，廣泛運用于西方企業(yè)管理的重要工具和方法。到1995年，美國絕大多數(shù)公司都開展了不同類型的高標準定位活動，且相當數(shù)量的公司表示將來要繼續(xù)加強這一活動的開展[6]。

　　高標準定位的基本含義是，以行業(yè)中領(lǐng)先的、最有競爭力、最有威望的企業(yè)作為基準，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)和管理等方面的實際情況與基準企業(yè)進行量化比較和評價，分析基準企業(yè)達到優(yōu)秀水準的原因，診斷本企業(yè)存在的問題和原因，在此基礎(chǔ)上選取持續(xù)改進的最優(yōu)策略。應(yīng)該從哪些方面對企業(yè)進行比較和評價呢？克里斯多夫•邁耶(Christopher Meyer,1995)提出主要有六個相互依賴的因素，即領(lǐng)導(dǎo)和管理，戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，過程，組織與人，動態(tài)評估和文化[7]。伯納德•伯普(Bernard Bobe,1998)在對英國、法國和德國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新進行高標準定位研究時，總結(jié)出影響企業(yè)競爭優(yōu)勢的七個因素，即企業(yè)戰(zhàn)略、CEO作用、組織因素、技術(shù)資源、人力資源、財務(wù)資源和企業(yè)環(huán)境[8]。庫伯(Robert. G. Cooper,1995 )等人則指出企業(yè)的創(chuàng)新績效依賴于過程、組織、戰(zhàn)略、文化和資源這五個因素[9]。這些研究均從要素分析的角度，對高標準定位的重要內(nèi)容進行了實證研究，但對于不同部門和不同要素之間的協(xié)同過程，以及協(xié)同過程對創(chuàng)新績效帶來的影響反映不夠。基于本文的協(xié)同管理思想，我們嘗試提出技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的一個審計模型。

　　2 技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的審計模型

　　如圖1－2所示，技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的審計模型，在吸收理論界已有積極成果的基礎(chǔ)上，突出體現(xiàn)兩個思想，一是創(chuàng)新的動態(tài)性和過程性，作為核心過程(要素)的技術(shù)資訊、市場訊息、產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新，作為輔助過程(要素)的戰(zhàn)略、組織、資源、文化等，均被看作是創(chuàng)新系統(tǒng)的投入，創(chuàng)新過程的產(chǎn)出則是企業(yè)的績效和市場競爭力的提升。二是創(chuàng)新的協(xié)同性和演化性。協(xié)同性體現(xiàn)各個要素之間的互動聯(lián)系，演化性體現(xiàn)為創(chuàng)新系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、累積過程以及在學(xué)習(xí)、積累過程中通過協(xié)同管理最終形成企業(yè)的協(xié)同創(chuàng)新能力的系統(tǒng)演變過程。

　　從要素構(gòu)成的角度看，本模型把企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的高標準定位和審計的內(nèi)容，分為兩個部分，核心要素部分和支撐要素部分。核心要素有兩個：技術(shù)和市場。從資訊溝通的過程分析，主要是技術(shù)資訊的獲取和市場訊息的獲取，它們對創(chuàng)新過程的發(fā)生必不可少的；
從部門運作的實際表現(xiàn)，主要是R&D部門和行銷部門之間的關(guān)系，加上制造部門在內(nèi)共同構(gòu)成技術(shù)創(chuàng)新過程的載體；
從技術(shù)創(chuàng)新的核心內(nèi)容考察，主要是產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新，它們構(gòu)成技術(shù)創(chuàng)新最重要的分類。模型中的支撐要素主要有戰(zhàn)略、組織、資源、文化等。以下就各要素審計中高標準定位要點進行論述。

　　• 市場訊息獲取

　　 最主要的市場訊息是用戶對產(chǎn)品的需求資訊，用戶在創(chuàng)新資訊源中有重要作用。尤其對于產(chǎn)品創(chuàng)新，用戶能夠提供大量有價值的資訊。用戶對創(chuàng)新的作用主要體現(xiàn)在創(chuàng)新構(gòu)思和產(chǎn)品試銷階段。在創(chuàng)新構(gòu)思階段，讓用戶參與創(chuàng)新，確認用戶在創(chuàng)新中的源頭作用，是所有成功的創(chuàng)新型企業(yè)的共同特征；
在產(chǎn)品試銷階段，用戶是產(chǎn)品創(chuàng)新是否成功的最終檢驗者，得到用戶的認可和確認，是創(chuàng)新者無須選擇的目的。因此，審計市場訊息獲取的關(guān)鍵點在于強調(diào)用戶對創(chuàng)新過程的參與程度和效果。

　　• 技術(shù)資訊獲取

　　在產(chǎn)品生命周期縮短、研發(fā)速度加快的現(xiàn)代條件下，企業(yè)必須利用所有的技術(shù)源，無論是內(nèi)部技術(shù)還是外部技術(shù)。制定有效的技術(shù)發(fā)展策略是審計技術(shù)資訊獲取的重點。這個策略應(yīng)該包括：對現(xiàn)在和未來技術(shù)的系統(tǒng)檢測；
對競爭對手技術(shù)能力的評估；
對自身技術(shù)組合能力以及技術(shù)與企業(yè)相關(guān)要素比配能力的評價。

　　• 產(chǎn)品創(chuàng)新與工藝創(chuàng)新

　　快速變化的市場，迫使企業(yè)不斷推出新的產(chǎn)品或者感受到產(chǎn)品創(chuàng)新的壓力。許多創(chuàng)新型企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)中采用“多代方法”，即生產(chǎn)第一代產(chǎn)品時，就開發(fā)第二代產(chǎn)品、計畫組織第三代產(chǎn)品。對產(chǎn)品創(chuàng)新的審計內(nèi)容包括：專案管理制度；
產(chǎn)品開發(fā)計畫；
品質(zhì)控制方法等。就工藝創(chuàng)新來說，值得關(guān)注的趨勢是，創(chuàng)新型企業(yè)大都出現(xiàn)了工藝創(chuàng)新軟體化、資訊化和網(wǎng)路化的特點。這是因為資訊技術(shù)所具有的編程能力、交互能力、網(wǎng)路資訊傳遞能力能使工藝創(chuàng)新獲得重大突破。因此，關(guān)于產(chǎn)品創(chuàng)新與工藝創(chuàng)新審計的高標準定位的關(guān)鍵是基于未來市場變化的產(chǎn)品創(chuàng)新、基于資訊技術(shù)的工藝創(chuàng)新以及二者的關(guān)系。

　　• 技術(shù)戰(zhàn)略

　　技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略包括技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略目標的確定和實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新目標的途徑和方法。技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略是企業(yè)整體競爭戰(zhàn)略的基本組成部分，它必須與企業(yè)整體戰(zhàn)略要求協(xié)同一致，必須與企業(yè)價值取向相容不悖。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略應(yīng)該力求明確、重點突出，以用戶需求為導(dǎo)向，以提高協(xié)同創(chuàng)新能力和市場競爭力為目標。審計技術(shù)戰(zhàn)略高標準定位的關(guān)鍵是研究行業(yè)內(nèi)企業(yè)在形成協(xié)同創(chuàng)新能力和企業(yè)核心競爭力方面的經(jīng)驗。

　　• 組織要素

　　技術(shù)創(chuàng)新組織形式可以具體化為直線職能制、產(chǎn)品事業(yè)部制、技術(shù)學(xué)科制(專業(yè))、專案組負責制、矩陣制(專業(yè)和項目的結(jié)合)和其他等六種形式。在企業(yè)創(chuàng)新實踐中，以項目為依托的團隊合作方式在技術(shù)創(chuàng)新中的作用近年來被人們高度重視。與傳統(tǒng)技術(shù)管理的方式不同，技術(shù)創(chuàng)新己經(jīng)不再僅僅是R&D部門的職能，現(xiàn)代技術(shù)創(chuàng)新涉及企業(yè)的R&D、行銷、生產(chǎn)制造、財務(wù)和人力資源等各個部門。技術(shù)創(chuàng)新組織要素審計高標準定位的關(guān)鍵在于基于創(chuàng)新基礎(chǔ)上的部門協(xié)同和學(xué)習(xí)型組織的構(gòu)建。

　　• 資源條件

　　給予技術(shù)創(chuàng)新充足的資源是企業(yè)重視技術(shù)創(chuàng)新的具體體現(xiàn)，也是技術(shù)創(chuàng)新取得成功的重要保障。技術(shù)創(chuàng)新的資源主要包括人力資源、資金、管理工具。技術(shù)創(chuàng)新資源條件審計高標準定位的關(guān)鍵是，人力資源管理中是否凸顯對創(chuàng)新人才的激勵，是否形成了有利于知識產(chǎn)生、流動、共用和利用的機制；
是否有合理的研究開發(fā)預(yù)算；
是否應(yīng)用了有助于創(chuàng)新的系統(tǒng)和工具。在本章“技術(shù)與組織”中提出的O-T Map就是診斷企業(yè)技術(shù)與組織協(xié)同程度的管理工具。此處研究的審計與高標準定位也是有助于企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的管理工具。

　　• 文化因素

　　有學(xué)者甚至認為能夠把領(lǐng)導(dǎo)和管理，戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，過程，組織與人，動態(tài)評估等等因素融和在一起的恰恰是文化[7]。創(chuàng)新成功的企業(yè)，一定具備成功的文化。就企業(yè)文化類型來說，創(chuàng)新型文化與創(chuàng)新活動之間相關(guān)性最大。因此，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新文化因素審計高標準定位的關(guān)鍵是看企業(yè)有無創(chuàng)新型文化培育的規(guī)劃和實施步驟。文化可以培養(yǎng)，但難以學(xué)習(xí)，對企業(yè)文化的高標準定位，不是要審計企業(yè)形成和基準企業(yè)完全相同的文化，而是要具備基準企業(yè)的文化促進創(chuàng)新的結(jié)果。

　　總結(jié)上述審計內(nèi)容，可以將協(xié)同創(chuàng)新審計模型分解如下：

　　7.3.3 審計工具的應(yīng)用

　　為了實現(xiàn)基于技術(shù)創(chuàng)新過程的協(xié)同管理的審計，需要進一步將上一節(jié)協(xié)同創(chuàng)新審計模型分解的9類19項細分為可以操作的審計工具。該工具的特點有二，一是注重過程審計，只有少數(shù)專案涉及產(chǎn)出和績效；
二是注重要素的聯(lián)系與互動。兩個特點的出現(xiàn)是與協(xié)同管理審計相適應(yīng)的，也是有別于學(xué)術(shù)界相關(guān)類似工作的創(chuàng)新之處。

　　審計的實質(zhì)是通過量化手段來反映和評估企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)能夠應(yīng)用，本文設(shè)計了一個技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理審計打分卡，如表7－4所示，審計打分卡根據(jù)高標準定位法，對19個審計項規(guī)定取值范圍為[0，10]，其中再劃分出四個標段，表示該指標從差到最好的過渡，每個標段都用具體的數(shù)值或特征描述表示出來，審計企業(yè)可以逐項與相關(guān)特征對照，即可確定本企業(yè)在每一項目上所在的位置。執(zhí)行審計的企業(yè)可以迅速診斷出自己在技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的哪些方面存在差距，差距有多大等。該工具制定過程中，曾與有關(guān)專家、企業(yè)管理人員進行了討論和修改。打分卡確定之后，又在四川省部分企業(yè)試用(見圖7－6)，審計工作得到滿意的結(jié)果。

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　　將上述審計打分表(卡)用于一個企業(yè)(四川省某電子及通訊設(shè)備制造公司)進行β測試(所謂β測試是指實際應(yīng)用到企業(yè)中，檢驗審計工具的有效性)，結(jié)果如圖1－3所示，橫坐標表示分值的大小，縱坐標表示不同的審計項目，10分為高標準(行業(yè)中企業(yè)最佳表現(xiàn))。這樣，我們對一個企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的各個環(huán)節(jié)的表現(xiàn)就可以一目了然。在這項檢驗審計中，分值大于7的環(huán)節(jié)(市場監(jiān)測、專案管理制度、戰(zhàn)略制定實施、跨部門團隊、組織機構(gòu)、設(shè)備水準和系統(tǒng)與工具)是該企業(yè)優(yōu)勢所在或做得較好的地方，而分值小于4的環(huán)節(jié)(技術(shù)吸收、新工藝實施、其他部門參與創(chuàng)新的程度)是該企業(yè)需要加強和改進的地方。經(jīng)過與企業(yè)人員的討論，該結(jié)論被認為是符合企業(yè)實際的。

　　4 結(jié)論

　　本文在吸收學(xué)術(shù)界相關(guān)成果基礎(chǔ)上，首次提出針對技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的高標準定位和審計模型，并將此審計模型應(yīng)用于企業(yè)之中，使得協(xié)同創(chuàng)新的評價管理具有可操作性。通過“審計打分表”的實際應(yīng)用，說明技術(shù)創(chuàng)新協(xié)同管理的高標準定位和審計模型是一個有一定實用價值并可在實踐中繼續(xù)完善的管理工具。

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