国产第页,国产精品视频一区二区三区,国产精品网站夜色,久久艹影院,精品国产第一页,欧美影视一区二区三区,国产在线欧美日韩精品一区二区

上市公司內(nèi)部控制披露重大缺陷的行為選擇

發(fā)布時間:2018-06-25 來源: 日記大全 點(diǎn)擊:

http://img1.qikan.com.cn/qkimages/syyj/syyj201803/syyj20180313-1-l.jpghttp://img1.qikan.com.cn/qkimages/syyj/syyj201803/syyj20180313-2-l.jpghttp://img1.qikan.com.cn/qkimages/syyj/syyj201803/syyj20180313-3-l.jpg
  內(nèi)容提要:內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制評價報告中最為核心的部分,準(zhǔn)確的內(nèi)部控制信息披露能夠使投資者充分了解企業(yè)的經(jīng)營情況,真實(shí)地披露內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度是信息決策價值得以體現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)。本文以滬深兩市2013-2015年披露的存在非重大內(nèi)部控制缺陷的A股上市公司為樣本(以“四個跡象”為識別基礎(chǔ)確定其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷),逐一分析上市公司是否如實(shí)披露存在的重大缺陷。研究表明,上市公司在缺陷強(qiáng)制披露制度下存在行為選擇,即蓄意降低缺陷的嚴(yán)重程度,將重大缺陷披露為重要缺陷、甚至一般缺陷,影響了內(nèi)部控制評價報告的可靠性。所以,上市公司要加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)和自我評估工作,提高真實(shí)披露存在缺陷的自愿性;監(jiān)管部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能,建立完善的稽查機(jī)制,對于有問題的上市公司加大處罰力度,增加違規(guī)成本。
  關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制信息披露;內(nèi)部控制缺陷;行為選擇
  中圖分類號:F83059 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-148X(2018)03-0102-05
  收稿日期:2017-11-15
  作者簡介:石蕾(1975-),女,吉林九臺人,天津理工大學(xué)管理學(xué)院副教授,管理學(xué)博士,研究方向:公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理;邢程(1994-),女,河南周口人,天津理工大學(xué)管理學(xué)院研究生,研究方向:中小企業(yè)發(fā)展與融資策略;許寧寧(1980-),女,山東德州人,天津理工大學(xué)管理學(xué)院講師,管理學(xué)博士,研究方向:審計理論與實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制。
  基金項(xiàng)目:國家自然科學(xué)青年基金項(xiàng)目“上市公司內(nèi)部控制重大缺陷披露行為選擇研究”,項(xiàng)目編號:71502127。
  分析近幾年財政部公布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況報告,可以看出上市公司已主動披露存在的內(nèi)部控制缺陷,似乎內(nèi)部控制無效的公司在不斷減少,但是每年進(jìn)行財務(wù)重述或受到證監(jiān)會處罰的公司數(shù)量并未減少,這是否說明上市公司在披露內(nèi)部控制缺陷時的行為選擇方式發(fā)生了變化?
  一、內(nèi)部控制重大缺陷披露的行為選擇
  行為選擇在上市公司進(jìn)行會計信息披露時較為常見,在自愿披露階段表現(xiàn)為是否進(jìn)行披露、披露的信息有多少;在強(qiáng)制披露階段,Healy和Palepu(2001)發(fā)現(xiàn)信息披露企業(yè)的行為選擇主要是自由裁量問題,表現(xiàn)為如何隱藏壞消息,如提前披露好消息、延遲披露壞消息,強(qiáng)調(diào)優(yōu)勢、弱化缺陷等。
  我國內(nèi)部控制信息披露起步較晚,國內(nèi)學(xué)者在自愿披露階段大多關(guān)注于對披露現(xiàn)狀以及動機(jī)的研究。通過分析2001年內(nèi)部控制信息披露狀況,李明輝等(2003)發(fā)現(xiàn)上市公司并未嚴(yán)格執(zhí)行披露的有關(guān)規(guī)定,缺乏主動披露信息的積極性,披露內(nèi)容形式重于實(shí)質(zhì)且存在隱瞞不利消息的行為。宋蔚蔚(2011)以深市主板上市公司為樣本,分析其2006-2009年的內(nèi)部控制信息披露情況,發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部控制自評報告的披露比例僅有10%左右,有些企業(yè)在機(jī)會主義動機(jī)下隔年才出具內(nèi)部控制自評報告,只有極少數(shù)的公司會主動披露存在的缺陷,也就是說上市公司在自愿披露階段披露內(nèi)部控制的行為選擇主要是披露好消息、隱瞞壞消息。
  隨著2011年1月1日我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的發(fā)布,我國企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸完善,在披露政策上由自愿轉(zhuǎn)為強(qiáng)制。洪峰(2014)的研究發(fā)現(xiàn)上市公司出具報告的信號在此階段傳遞功能衰減,內(nèi)部控制缺陷信息的披露質(zhì)量有所增強(qiáng);但是,關(guān)于內(nèi)部控制有效性的結(jié)論仍然值得懷疑,對于缺陷嚴(yán)重程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)仍然比較模糊,法規(guī)給了企業(yè)進(jìn)行行為選擇的空間。崔志娟(2013)的研究發(fā)現(xiàn)上市公司披露時存在強(qiáng)烈的動機(jī)選擇,不愿意披露現(xiàn)存的重大缺陷造成內(nèi)部控制評價報告的可靠性較低,即企業(yè)披露的行為選擇表現(xiàn)為隱瞞重大缺陷,隱藏壞消息成為強(qiáng)制披露下企業(yè)披露行為選擇的主要目的。因此,如何隱藏存在的重大缺陷成為上市公司關(guān)注的重點(diǎn)。蓋地和盛常艷(2012)的研究表明上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷披露時對缺陷存在定義模糊不清、分類混亂問題,在披露何種程度的缺陷時存在自由裁量問題。
  為了探究我國上市公司在進(jìn)行披露時選擇降低缺陷嚴(yán)重程度等行為,本文選取2013-2015年進(jìn)行內(nèi)部控制評價的滬深兩市的A股上市公司為研究樣本,對內(nèi)部控制缺陷披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,并逐一審查樣本公司的內(nèi)部控制評價報告,根據(jù)披露存在的缺陷嚴(yán)重程度進(jìn)行分析(見表1)。
  1.2013-2015年各有100%、978%、903%的上市公司出具了內(nèi)部控制自評報告,而2014年及2015年沒有達(dá)到100%的原因?yàn)閷儆谑啄晟鲜校蛘咭蛑卮筚Y產(chǎn)重組而被豁免披露內(nèi)部控制評價報告。
  2.在評價結(jié)論上,2013-2015年有98%以上上市公司結(jié)論為有效,從數(shù)據(jù)看上市公司整體內(nèi)部控制情況較好。
  3.披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的上市公司由961%逐漸增長到999%,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施取得了良好成果。
  4.存在缺陷的上市公司比例逐年增多,從2013年的266%開始,最終在2015年達(dá)到了樣本量的50%以上。
  5.從缺陷種類分布上看,80%以上的上市公司存在一般缺陷,且比例逐年增多,這表明存在重要或重大缺陷的比例反而有降低的趨勢,其中重大缺陷的比例分別為62%、98%、40%。
  6.整體存在非重大內(nèi)部控制缺陷的上市公司比例波動不大,并呈現(xiàn)先減后增的現(xiàn)象,但都達(dá)到了樣本量的90%以上。
  從表1數(shù)據(jù)上看內(nèi)部控制有效的公司比例在逐年增多,存在重大缺陷即意味著內(nèi)部控制無效,但是從被證監(jiān)會處罰記錄中可以發(fā)現(xiàn)因內(nèi)部控制問題被處罰的公司數(shù)量并沒有減少;雖然2013-2015年披露存在缺陷的上市公司比例增多,但這些缺陷多集中在一般缺陷或重要缺陷,每年僅有不到10%的企業(yè)存在重大缺陷。因此,是否因?yàn)椴糠稚鲜泄驹谂缎畔r進(jìn)行了行為選擇,人為降低了缺陷的嚴(yán)重程度,將重大缺陷披露報為重要缺陷、甚至一般缺陷值得研究。

相關(guān)熱詞搜索:內(nèi)部控制 披露 上市公司 缺陷 選擇

版權(quán)所有 蒲公英文摘 www.huhawan.com