摘要：十九大報告指出：要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子，讓權(quán)力在陽光下運行。行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）作為為人民群眾提供社會公共服務(wù)的主體，規(guī)范和加強其內(nèi)部控制，不僅是提高其管理水平和風(fēng)險防范能力的需求，同時也是推進廉政建設(shè)，維護社會公眾利益，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求。本文基于審計視角， 主要分析了目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，探索作為單位主要審計主體的國家審計、內(nèi)部審計在推動其內(nèi)部控制建設(shè)方面可以采取的具體措施。
　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 審計

一、審計在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的監(jiān)督作用�？紤]審計主體類型，單位涉及的審計主體主要是國家審計和內(nèi)部審計：
　　首先，國家審計作為國家監(jiān)督體系中的重要主體，主要通過依法對屬于審計監(jiān)督對象的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查，從而督促被審計對象合法、有效的利用公共資源，提供社會服務(wù)�？梢姡瑖�家審計與單位內(nèi)部控制在目標(biāo)上是一致的。國家審計機關(guān)在審計過程中，可建立在了解被監(jiān)督對象內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，以單位內(nèi)部控制作為切入點，從而對公共受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況做出評價。因此，國家審計對單位內(nèi)部控制建設(shè)起到重要的推動作用。
　　其次，內(nèi)部審計工作的核心之一就是審查和評價單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進其經(jīng)營管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)。由此可見，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制建設(shè)工作關(guān)系更為密切。對更為了解單位內(nèi)部情況的內(nèi)部審計機構(gòu)或部門來說，一方面，通過審計可以對單位內(nèi)部控制的健全、有效性做出評價，從而督促單位結(jié)合實際，不斷健全、完善內(nèi)部控制；另一方面，一個單位內(nèi)部控制的健全性、實施的有效性，也相互影響該單位內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

二、目前單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題

　　為了進一步了解各單位自2014年實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《規(guī)范》）以來，內(nèi)部控制建立與實施的具體情況，2017年7-10月，針對天津市的單位進行了實地調(diào)研，共發(fā)放調(diào)查問卷255份，回收問卷227份，回收比率為89%。通過對問卷回收結(jié)果的分析，目前單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面主要存在的問題有：
　�。ㄒ唬﹩挝回�(fù)責(zé)人對內(nèi)控的重視程度有待進一步加強
　　任何組織的內(nèi)部控制建設(shè)，最終的落實主體一定是人。單位負(fù)責(zé)人作為代表單位行使職權(quán)的人員，其對內(nèi)部控制的理解和重視程度直接影響這一單位內(nèi)部控制建設(shè)和實施效果。調(diào)查結(jié)果表明，對內(nèi)控越重視的單位，其內(nèi)控工作實施進程及工作效果相對越好。近年來隨著內(nèi)控工作的逐步推進，各單位逐漸開始重視內(nèi)控的建設(shè)，但仍有部分單位只是被動地完成上級要求，未能從主觀上認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)對于提升內(nèi)部管理的重要性。有的單位認(rèn)為，內(nèi)控工作只是財務(wù)部或內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組某個個體的事情，未能做到全員關(guān)注、全員參與。
　　（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全
　　《規(guī)范》中就風(fēng)險評估、崗位責(zé)任制、歸口管理、輪崗等做出了相關(guān)規(guī)定。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在風(fēng)險評估方面，僅有12%的單位成立有專門的風(fēng)險評估工作小組，并定期進行風(fēng)險評估。由此可見，各單位內(nèi)部控制建設(shè)缺乏一定的科學(xué)性；同時，多數(shù)單位由于人員短缺，并未能夠完全做到不相容崗位相分離，如部分單位出納在編制收、付款憑證的同時，還負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；輪崗制度方面，大部分單位只是就財務(wù)部門的崗位輪換做出了相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的勝任能力要求、工作具體職責(zé)等并未做出詳細(xì)規(guī)定。

三、內(nèi)外審計合力助推單位內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施

　�。ㄒ唬┮越�(jīng)濟責(zé)任審計為突破口，倒逼單位加強對內(nèi)部控制的重視度
　　《規(guī)范》中明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)�？梢�，單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制建設(shè)中起主導(dǎo)性作用。那么，如何能夠充分發(fā)揮其這一作用呢？顯然，單靠單位負(fù)責(zé)人自身的自覺性是微不足道的，還要借助審計的監(jiān)督力量。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員需積極探索建立相關(guān)內(nèi)審制度，并將內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況納入對單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計中；其次，國家審計機關(guān)需進一步就單位有關(guān)內(nèi)部審計相關(guān)制度的制定和落實情況進行監(jiān)督檢查。這樣，通過內(nèi)外審計的合力，倒逼單位負(fù)責(zé)人將外在壓力付諸于實際行動，加強對內(nèi)部控制重要性的理解和接受程度，并通過其重視支持與組織實施，動員單位全體員工的參與，從而推動單位內(nèi)部控制建設(shè)落到實處。
　�。ǘ�）以風(fēng)險評估為結(jié)合點，幫助單位建立適合自身的內(nèi)部控制
　　現(xiàn)代審計強調(diào)運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒�，即審計任何階段的工作都要以風(fēng)險的識別、評估為前提，尤其需要了解該單位內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況。因此，國家審計機關(guān)或內(nèi)部審計機構(gòu)在審計的過程中，可以幫助單位進一步認(rèn)清其單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)整體情況，并就內(nèi)部控制建立與實施中存在的問題提出針對性建議，促使單位能夠真正結(jié)合其自身實際情況開展內(nèi)控建設(shè)工作。
　�。ㄈ�）用定期與不定期督查形式相結(jié)合，督促單位內(nèi)部控制的不斷完善
　　2012年11月財政部頒布的《規(guī)范》，要求各單位自2014年1月1日正式開始實施，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)單位真正啟動內(nèi)控建設(shè)工作的時間是在2015年或2016年。由此可見，在各單位被動完成內(nèi)控建設(shè)的初期，外在的督促是不可或缺的，而且內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項長期工程，并不是某一時期就能完成的。因此，各單位自身應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，進一步提高相關(guān)機構(gòu)或部門的權(quán)威性和獨立性，并定期、不定期地開展內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審查與評價，督促單位不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)；國家相關(guān)審計機構(gòu)要對單位內(nèi)控建立與實施情況進行常態(tài)化的定期督查，針對督查中發(fā)現(xiàn)的問題，建立專項問題檔案，并要求單位限期整改，由專人及時跟進整改進度，從而督促單位不斷完善內(nèi)部控制建設(shè)。
　　總之，基于單位性質(zhì)的特殊性，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程中，需充分發(fā)揮內(nèi)外審計的監(jiān)督作用，從而督促其通過不斷完善內(nèi)部控制，提高工作效率，增強服務(wù)對象對單位工作的滿意度，最終保障國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的早日實現(xiàn)。

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