增值稅轉(zhuǎn)型對風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)分析
發(fā)布時(shí)間:2019-08-22 來源: 散文精選 點(diǎn)擊:
摘 要:風(fēng)電作為運(yùn)營成本最接近常規(guī)化石能源的新能源產(chǎn)業(yè)得到了國家政策層面的大力支持,其中財(cái)稅政策層面無疑占據(jù)著重要位置。增值稅轉(zhuǎn)型對于風(fēng)電企業(yè)降低稅負(fù)進(jìn)而加快設(shè)備的更新改造起著積極的正向促進(jìn)作用,同時(shí)與常規(guī)化石能源相比受益力度更大,這有助于增強(qiáng)風(fēng)電在電力能源市場的競爭力。但同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型并未縮小風(fēng)電與其他行業(yè)相比稅負(fù)過重的差距,增值稅轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的地方政府稅收收入銳減使得地方政府發(fā)展風(fēng)電的積極性受到影響并加速了地方保護(hù)主義政策的出臺,基于此,提出了加大風(fēng)電的增值稅政策優(yōu)惠力度、適時(shí)開征風(fēng)能資源使用稅、增加中央政府的稅收轉(zhuǎn)移支付等針對性的策略建議。
關(guān)鍵詞:風(fēng)力發(fā)電;增值稅轉(zhuǎn)型;產(chǎn)業(yè)效應(yīng)
隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對能源需求量的持續(xù)增加以及常規(guī)化石能源消費(fèi)對環(huán)境的負(fù)面影響,世界各國能源市場的供應(yīng)和消費(fèi)開始向多元化、清潔化發(fā)展,清潔的新能源在全球范圍內(nèi)開始得到迅速推廣,近幾年其開發(fā)利用增長率遠(yuǎn)高于常規(guī)化石能源。作為成本最接近于常規(guī)能源、最具經(jīng)濟(jì)競爭力的新能源類型,風(fēng)電在能源安全和能源供應(yīng)的多元化方面起著重要作用,同時(shí)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、提高社會(huì)就業(yè)率和溫室氣體減排中亦起到了重要作用。因此,世界各國都把風(fēng)電作為一個(gè)重要的新能源發(fā)展領(lǐng)域。中國幅員遼闊,海岸線長,風(fēng)能資源豐富,根據(jù)中國氣象局組織的第三次全國風(fēng)能資源普查結(jié)果:中國陸地10米高度層風(fēng)能資源理論可開發(fā)儲(chǔ)量為43.5億kW,技術(shù)可開發(fā)量2.97億kW,風(fēng)電具備了成為未來中國能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分的資源基礎(chǔ)。成功國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明,風(fēng)電的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與國家的財(cái)稅政策支持體系密不可分,研究中國第一大稅種增值稅轉(zhuǎn)型對風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響,對于促進(jìn)中國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。
1 風(fēng)電產(chǎn)業(yè)增值稅變革歷程
依據(jù)對外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除范圍的不同,增值稅稅制被劃分為生產(chǎn)型、收入型及消費(fèi)型增值稅稅制。其中生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣范圍最小,容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象;收入型增值稅只對固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允以抵扣,而消費(fèi)型增值稅可對外購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全額抵扣,抵扣范圍最大,這有效避免了重復(fù)征稅問題,同時(shí)對企業(yè)加快技術(shù)設(shè)備更新、促使國家經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變具有良好的促進(jìn)作用,因此世界上大部分國家都實(shí)行消費(fèi)型增值稅[1]。
建國以來,我國增值稅稅制共有兩次重大變革,一次是1994年稅制改革,一次是2009年實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策,1994年前,電力行業(yè)征收的是產(chǎn)品稅,發(fā)電環(huán)節(jié)按0.01元/kw.h計(jì)征,而供電環(huán)節(jié)則按銷售收入的10%計(jì)征。1994年后,風(fēng)電行業(yè)按17%的稅率征收增值稅,這大大增加了風(fēng)電行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為此,在2001年原中國計(jì)委的文件中,首次將風(fēng)電列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄,風(fēng)電場開發(fā)享受增值稅減半的優(yōu)惠政策。2004年7月1日起,東北三省的裝備制造業(yè)等八個(gè)行業(yè)作為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn);2007年7月1日,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)城市的電力行業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè);2008年7月1日,將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川地震受災(zāi)較嚴(yán)重的地區(qū)納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍;2009年1月1日起,根據(jù)國務(wù)院頒布的增值稅新政策,自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍[1]。
2 增值稅轉(zhuǎn)型對風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)
(一)增值稅轉(zhuǎn)型對風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有利因素
(1)增值稅轉(zhuǎn)型能有效降低實(shí)際稅負(fù)
風(fēng)電產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型行業(yè),產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成很高,即在風(fēng)電的建設(shè)中投資總量大,固定資產(chǎn)占總投資額的比例高,其中風(fēng)電機(jī)組設(shè)備一項(xiàng)就能占到總投資額的70%左右。按照增值稅改制前的生產(chǎn)型增值稅,由于固定資產(chǎn)中的已征稅款不允許抵扣,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少,因此風(fēng)電的增值稅實(shí)際稅負(fù)要明顯高于一般行業(yè),在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,風(fēng)電的實(shí)際稅負(fù)水平開始下降,風(fēng)電企業(yè)的成本將得到有效控制[2]。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型可有效提高市場競爭力
在能源市場上,風(fēng)電作為新能源與常規(guī)化石能源的煤電相比存在著電網(wǎng)接入、技術(shù)支撐體系和資源評價(jià)等諸多的競爭劣勢,生產(chǎn)成本過高導(dǎo)致的電價(jià)水平居高不下無疑是最為主要的因素。根據(jù)增值稅改革方案,礦產(chǎn)品增值稅稅率將從13%恢復(fù)到17%,但風(fēng)電項(xiàng)目增值稅按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》則實(shí)施減半征收的政策即17%減少到8.5%,同時(shí),在增值稅轉(zhuǎn)型前,煤電項(xiàng)目已經(jīng)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,風(fēng)電項(xiàng)目幾乎無進(jìn)項(xiàng)可抵扣,因此風(fēng)電項(xiàng)目稅負(fù)遠(yuǎn)高于煤電[3];增值稅轉(zhuǎn)型后,作為資本有機(jī)構(gòu)成更高的風(fēng)電行業(yè),在固定資產(chǎn)抵扣這一項(xiàng)上獲益更大,兩者之間的稅負(fù)差距將大為縮小,風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在能源市場的弱競爭性將得到有效改善。
(二)不利影響
(1)增值稅轉(zhuǎn)型后風(fēng)電產(chǎn)業(yè)稅負(fù)仍高于其他行業(yè)
由于行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和投資結(jié)構(gòu)的不同,增值稅轉(zhuǎn)型對各行業(yè)的稅負(fù)影響并不相同,雖然增值稅轉(zhuǎn)型對風(fēng)電產(chǎn)業(yè)本身起著降低稅負(fù)的作用,但由于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型前稅負(fù)已經(jīng)較高同時(shí)轉(zhuǎn)型后對風(fēng)電降低稅負(fù)的作用力度有限,使得風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)水平仍然高于大部分其他行業(yè)并遠(yuǎn)高于各行業(yè)的平均增值稅水平[4]。
(2)政策利好存在著抵消效應(yīng)
按照2001年原中國計(jì)委的政策文件,風(fēng)電被列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄,風(fēng)電場開發(fā)享受增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。增值稅轉(zhuǎn)型后,由于風(fēng)機(jī)等設(shè)備投資在風(fēng)電總投資中占據(jù)著較高比例,在風(fēng)電投產(chǎn)運(yùn)營的初期,增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策使得風(fēng)電企業(yè)增值稅應(yīng)繳額幾乎為零,企業(yè)本該享受的減半征收的增值稅優(yōu)惠政策無從體現(xiàn)。
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