[摘 要]目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管是政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔，以政府監(jiān)管發(fā)揮主導(dǎo)作用。在理論上，可以保證政府的權(quán)威性，行業(yè)自律具有靈活性和適應(yīng)性。但是，在實(shí)踐中，存在監(jiān)管主體責(zé)任不明確、監(jiān)管制度不清晰等問(wèn)題。文章對(duì)監(jiān)管主體責(zé)任、監(jiān)管制度做了相應(yīng)的分析，同時(shí)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何創(chuàng)新監(jiān)管模式提出了具體的舉措。
　　[關(guān)鍵詞]新時(shí)代；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；監(jiān)管模式創(chuàng)新；獨(dú)立性
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.095
　　1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的必要性
　　我國(guó)發(fā)生的一系列會(huì)計(jì)造假案件和審計(jì)失敗案件，充分反映了會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不作為的諸多問(wèn)題，也引發(fā)了人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的反思。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)供大于求，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力而對(duì)服務(wù)對(duì)象遷就做出妥協(xié)，出具欠妥的審計(jì)報(bào)告，造成審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與服務(wù)對(duì)象之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，市場(chǎng)需求直接造成了客戶的利益尋租行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧及審計(jì)質(zhì)量和職業(yè)聲譽(yù)，合謀造假獲取造假額外收益，因此，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管具有必要性。
　　2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系問(wèn)題剖析
　　2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)不明確
　　政府多個(gè)部門負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督。職能機(jī)構(gòu)重疊，職責(zé)不明；職能機(jī)構(gòu)之間缺乏溝通和協(xié)調(diào)，監(jiān)督效率低下，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)主體的混亂，阻礙會(huì)計(jì)事務(wù)所的正常運(yùn)營(yíng)。
　　2.2 現(xiàn)有的法律體系不完善
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師操作失誤缺乏民事賠償機(jī)制，投資者的經(jīng)濟(jì)損失得不到補(bǔ)償；法律規(guī)定不統(tǒng)一，刑法、公司法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任存在不同的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任處罰力度不一致。
　　2.3 監(jiān)管制度模糊
　　在模糊的監(jiān)管制度下，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度分散依附于其他管理制度，沒有形成獨(dú)立、科學(xué)、完整的監(jiān)督管理制度，缺乏有效的監(jiān)督措施和方法。由于監(jiān)管制度的缺失和監(jiān)管措施的不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展緩慢。
　　3 創(chuàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式舉措
　　3.1 建立適合新時(shí)代的監(jiān)管模式
　　轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管的主導(dǎo)作用。政府監(jiān)管的主導(dǎo)地位不容置疑，然而，在當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)體制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度與政府監(jiān)管密不可分，法律體系不完善，市場(chǎng)力量所發(fā)揮作用很有限。因此，在我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)中，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督應(yīng)從主導(dǎo)作用轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)作用。
　　3.2 政府授權(quán)成立獨(dú)立的監(jiān)管職能部門
　　獨(dú)立的監(jiān)管職能部門應(yīng)獨(dú)立于政府部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、權(quán)威性、靈活性和適應(yīng)性，不僅能解決政府監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，而且能保護(hù)公眾的利益，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律。具體做法可以由國(guó)務(wù)院授權(quán)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的管理委員會(huì)，該機(jī)構(gòu)的成立，首先要解決以下問(wèn)題：在遵循會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在金融證券會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，按照一定比例提取為自身利益服務(wù)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供資金；監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，機(jī)構(gòu)人員組成包括國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代表、會(huì)計(jì)專家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等公眾利益的代表；建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以在獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下成立①負(fù)責(zé)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)及與審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；②負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德自律和重大違規(guī)案件調(diào)查的懲罰委員會(huì)；③在獨(dú)立控制模式下，獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成平等相互支持的合作關(guān)系，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)組織培訓(xùn)專業(yè)素質(zhì)教育、維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益等一系列對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理措施，確保為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)資格的有效性提供服務(wù)。
　　3.3 建設(shè)完善新時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式下的法制體系
　　3.3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式需要有明確獨(dú)立的監(jiān)管法律地位
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管的獨(dú)立性需要通過(guò)立法得到監(jiān)管權(quán)力保障，明確其法律地位并賦予其監(jiān)管職能。
　　3.3.2 明確監(jiān)管部門的法律責(zé)任
　　明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律監(jiān)管責(zé)任，對(duì)于界定法律責(zé)任，需要對(duì)普通過(guò)失、重大過(guò)失和故意過(guò)失等司法解釋內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，形成具體明確的法律條文規(guī)定。
　　3.3.3 要協(xié)調(diào)和統(tǒng)一法律規(guī)定
　　現(xiàn)有的刑法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法等法律法規(guī)與有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的法律法規(guī)表述不相一致，沒有統(tǒng)一的懲罰機(jī)制，處罰的力度也沒有形成統(tǒng)一，存在隨意增加處罰力度的現(xiàn)象；相關(guān)法律沒有建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制，對(duì)相關(guān)法律的民事賠償條款應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的民事責(zé)任應(yīng)追加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度，增加其違規(guī)成本，使違規(guī)的機(jī)會(huì)和違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法收入，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺權(quán)衡得失、利弊、輕重，起到警示作用。
　　3.4 進(jìn)一步完善監(jiān)管制度
　　獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)成立后，建立、進(jìn)一步完善監(jiān)管制度是十分必要的。完善的監(jiān)管制度包括：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格注冊(cè)制度。對(duì)已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于具體業(yè)務(wù)的需要，制度上應(yīng)該明確規(guī)定檢查和年度審驗(yàn)制度，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)匯總分析相關(guān)信息，并將結(jié)果反饋給獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，最后獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定監(jiān)管目標(biāo)具體事項(xiàng)。②實(shí)行輪換會(huì)計(jì)事務(wù)所公司業(yè)務(wù)的制度。由獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行定期或不定期的全面審查，并建立審查檔案，對(duì)有不良記錄的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行隨機(jī)檢查；采取預(yù)防為主、科學(xué)管理的補(bǔ)救方法措施，逐步將被動(dòng)監(jiān)管轉(zhuǎn)化為主動(dòng)自律監(jiān)督，突出預(yù)防的效果。③發(fā)揮限制作用。我國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的監(jiān)管只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的輪換，沒有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行輪換制度，對(duì)于消除虛假會(huì)計(jì)方面，所發(fā)揮的作用很有限，今后對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該采用強(qiáng)制性的公司輪轉(zhuǎn)制度，強(qiáng)制公司其特定服務(wù)對(duì)象的最長(zhǎng)年限，期滿后必須輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信管理，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律意識(shí)和能力，為建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范職業(yè)道德提供有力的支持。④科學(xué)量化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估指標(biāo)。只有對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)量化評(píng)估指標(biāo)才能提供業(yè)務(wù)處理檢查處罰的參照依據(jù)。⑤建立科學(xué)的業(yè)務(wù)規(guī)則和實(shí)施細(xì)則，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展專業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)制度，有計(jì)劃地進(jìn)行質(zhì)量審查，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能有效地執(zhí)行公司的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為服務(wù)對(duì)象提供更加專業(yè)的服務(wù)。
　　4 結(jié) 論
　　創(chuàng)新注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立監(jiān)管模式，能夠充分結(jié)合政府監(jiān)管要求，進(jìn)一步促進(jìn)行業(yè)自律的意識(shí)和能力；獨(dú)立監(jiān)管模式具有權(quán)威性和靈活適應(yīng)性，能夠獨(dú)立地維護(hù)公眾的利益，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在新時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)；國(guó)家提倡“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的環(huán)境下，中小企業(yè)得到蓬勃的發(fā)展規(guī)模，中小企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)不具備獨(dú)立的專業(yè)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，實(shí)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效管理，政府監(jiān)管和行業(yè)自律是十分必要的。政府監(jiān)管指導(dǎo)監(jiān)督主體促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律，這種監(jiān)督管理模式符合我國(guó)當(dāng)前的國(guó)情特點(diǎn)，有利于促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的健康發(fā)展。
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