摘要：文章通過對公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀的分析，以醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)為契機(jī)，以建促改，進(jìn)而探索醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的構(gòu)建，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控評估體系，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，對不斷推進(jìn)醫(yī)院改革與發(fā)展，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平、減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)均具有重要的意義。
　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部財(cái)務(wù)控制；風(fēng)險(xiǎn)評估體系
　　公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是醫(yī)院依照法律和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，通過制定一系列內(nèi)部政策與程序，對各部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動以及財(cái)務(wù)工作本身所實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、協(xié)調(diào)、控制。科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系和客觀的風(fēng)險(xiǎn)評估，使醫(yī)院在規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，做好風(fēng)險(xiǎn)管控、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊等方面起到重要作用。同時(shí)為醫(yī)院合理配置資源、統(tǒng)籌安排資金、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益提供合理保證。
　　一、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀
　　（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制得不到管理層的足夠重視
　　由于醫(yī)院公益性性質(zhì)、醫(yī)患關(guān)系日益緊張以及醫(yī)院管理層認(rèn)識程度等原因，加之未設(shè)立總會計(jì)師的醫(yī)院財(cái)務(wù)部門極少能列入醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一直沒能引起管理者足夠的關(guān)心和重視。公立醫(yī)院管理者大多為臨床專家出身，對醫(yī)院的管理比較側(cè)重于醫(yī)療業(yè)務(wù)和醫(yī)療技術(shù)水平，相比而言，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理重視度不足，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)系統(tǒng)的管理方法。對醫(yī)院的發(fā)展只關(guān)心業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度等，致使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺失，或僅僅停留在紙上，失去人人負(fù)責(zé)、相互制約、識別風(fēng)險(xiǎn)的作用，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立、完善和有效實(shí)施[1]。
　　（二）預(yù)算制定缺乏全面性、科學(xué)性，預(yù)算控制流于形式
　　預(yù)算的核心是對資源的合理配置。醫(yī)院的預(yù)算控制工作是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，涉及醫(yī)院各部門及全部經(jīng)濟(jì)活動，同時(shí)也是健全醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制、規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段。醫(yī)院預(yù)算的全面性首先體現(xiàn)內(nèi)容的全面性，應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和運(yùn)營預(yù)算；其次是參與預(yù)算的部門和人員的全面性；第三是預(yù)算過程的全面性。目前多數(shù)醫(yī)院預(yù)算內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算，仍停留在“基數(shù)+增長”模式；醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，而且各部門也沒有很好地配合；預(yù)算的編制只是為了完成預(yù)算工作而編制預(yù)算，重預(yù)算輕執(zhí)行和分析，與實(shí)際工作脫離。由于缺乏事前、事中和事后監(jiān)督，使得醫(yī)院預(yù)算管理及控制流于形式，走走過場，更談不上產(chǎn)生理想效益。
　�。ㄈ�）缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系
　　風(fēng)險(xiǎn)評估是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院也是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動同樣面臨著內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括外部市場風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)保風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)改政策風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、診療風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。長期以來，由于公立醫(yī)院作為傳統(tǒng)的事業(yè)單位，在現(xiàn)代化治理和精細(xì)化管理方面的水平與企業(yè)相比存在較大差距，醫(yī)院在其經(jīng)濟(jì)活動過程中對風(fēng)險(xiǎn)識別、防范、分析和應(yīng)對措施也沒有企業(yè)靈敏和靈活，缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系。因此，只有對經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、客觀和系統(tǒng)的分析，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
　�。ㄋ模┛刂苹顒硬粔蚪∪�有效，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺乏執(zhí)行力
　　控制活動是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的所有環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程、管理制度、職位說明和職責(zé)管理的落實(shí)過程中。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但沒有抓住“以預(yù)算為主線、資金管控為核心”的控制主線，內(nèi)控制衡機(jī)制不完善，缺乏操作性，使內(nèi)控制度的執(zhí)行者缺乏責(zé)任感；內(nèi)控制度的執(zhí)行不能持之以恒的推進(jìn)，使制度沒有真正落到實(shí)處；或者內(nèi)控制度執(zhí)行過程過多強(qiáng)調(diào)靈活性，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性；最終結(jié)果是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是“掛在墻上的制度”，形同虛設(shè)，導(dǎo)致醫(yī)院控制活動無效或失效。
　　二、構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系
　　根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，醫(yī)院應(yīng)成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立內(nèi)控管理辦公室，可委托第三方進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，從醫(yī)院層面和業(yè)務(wù)層面對醫(yī)院內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)進(jìn)行流程圖設(shè)計(jì)、控制目標(biāo)（業(yè)務(wù)控制矩陣）、權(quán)利運(yùn)行圖設(shè)計(jì)、不相容崗位分離、評價(jià)與考核等，以建促改，從而形成本單位的內(nèi)部控制體系。
　　醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，必須在醫(yī)院內(nèi)部控制管理辦公室的統(tǒng)一管理下開展工作，財(cái)務(wù)內(nèi)控必須以全面的預(yù)算管理為導(dǎo)向建立完善的內(nèi)控制度、明確的職位說明和崗位職責(zé)、可操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和評價(jià)體系，才能穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作并發(fā)揮實(shí)效。
　�。ㄒ唬┮匀�面的預(yù)算管理為導(dǎo)向建立完善的內(nèi)控制度
　　全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對醫(yī)院內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)的各種經(jīng)濟(jì)活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是醫(yī)院進(jìn)行資源優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略管理目標(biāo)的有效管理方法和支撐工具，并服務(wù)于醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理委員會作為醫(yī)院及下設(shè)機(jī)構(gòu)預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，實(shí)行集體決策制度，預(yù)算管理委員會以院長辦公會議形式，按民主集中制原則集體研究決定重大經(jīng)費(fèi)預(yù)算事項(xiàng)。
　　科學(xué)縝密的全面預(yù)算制度是開展醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控工作必須緊緊圍繞“以預(yù)算為主線、資金管控為核心”的控制主線，堅(jiān)持內(nèi)容全面，全員參與，全過程執(zhí)行并進(jìn)行分析、評價(jià)、調(diào)整和考核，建立以授權(quán)管理制度為核心的財(cái)務(wù)控制組織制度，貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)管理工作中。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)進(jìn)行分類，制定相應(yīng)的控制制度，包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、債權(quán)和債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等制度和規(guī)定[2]。
　�。ǘ�）醫(yī)院財(cái)務(wù)職位說明與職責(zé)管理
　　編制醫(yī)院財(cái)務(wù)崗位說明是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理的重要途徑，是醫(yī)院對財(cái)務(wù)部門所設(shè)的職位的各種要求進(jìn)行說明的文件，與醫(yī)院員工的管理、薪酬體系的建設(shè)、績效考核都有十分密切的關(guān)系。同時(shí)制定規(guī)范的崗位職責(zé)，將職責(zé)、任務(wù)以及工作標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化到崗位，使每位工作人員都知道自己改做什么事，承擔(dān)什么責(zé)任，可以減少工作中的推諉現(xiàn)象，從而發(fā)揮醫(yī)院各項(xiàng)工作的整體效能。科學(xué)健全的職責(zé)管理在現(xiàn)代醫(yī)院管理過程中起著協(xié)調(diào)、執(zhí)行、指示的重要作用；清晰而明確的崗位職責(zé)、人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，是指引醫(yī)院航行的燈塔；健全而完善的工作體制是醫(yī)院取得輝煌業(yè)績的保證[3]。

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