關(guān)卡 2 2 ：政府單位會計核算

　考點 3 3 ：非財政撥款收支業(yè)務(wù) 單位的收支業(yè)務(wù) 除國庫集中收付業(yè)務(wù)外，還包括事業(yè)活動、經(jīng)營活動等形成的非財政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈（預(yù)算）收入和支出為例進行說明。

�。ㄒ唬┦聵I(yè)（預(yù)算）收入 事業(yè)收入是指事業(yè)單位 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入， 不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。

　1．對采用 財政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入 （1 1 ）實現(xiàn)應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照實際收到或應(yīng)收的金額 在財務(wù)會計中 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)繳財政款 【小新 點】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

�。�2）向財政專戶 上繳款項時， 按照實際上繳的款項金額 在財務(wù)會計中 借：應(yīng)繳財政款

　貸：銀行存款等 【小新點】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

�。�3 3 ）收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照 實際收到的返還金額 在財務(wù)會計中 借：銀行存款等

　貸：事業(yè)收入 【小新點】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 【例題】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2×19 年 9 月 5 日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入 5000000 元。9 月 15 日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10 月 15 日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 5000000 元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　9 月 5 日，收到事業(yè)收入時，應(yīng)編如下財務(wù)會計分錄：

　借：銀行存款

　 5000000

　貸：應(yīng)繳財政款

　5000000 9 月 15 日，向財政專戶上繳款項時，應(yīng)編如下財務(wù)會計分錄：

　借：應(yīng)繳財政款

　5000000

　貸：銀行存款

　 5000000 10 月 15 日，收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，應(yīng)編如下財務(wù)會計分錄：

　借：銀行存款

　 5000000

　貸：事業(yè)收入

　 5000000 同時，編制預(yù)算會計分錄：

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　 5000000

　貸：事業(yè)預(yù)算收入

　 5000000 2．對 采用預(yù)收款方式確認的事業(yè)（預(yù)算）收入 （1）實際收到預(yù)收款項時， 按照收到的金額 在財務(wù)會計中 借：銀行存款等

　貸：預(yù)收賬款 【小新點】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時在預(yù)算會計中

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 （2 2 ）以合同完成進度確認事業(yè)收入時，按照 基于合同完成進度計算的金額，財務(wù)會計中 借：預(yù)收賬款

　貸：事業(yè)收入 【小新點】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

　3．對采用 應(yīng)收款方式確認的事業(yè)收入 （1 1 ）根據(jù)合同完成進度計算本期應(yīng)收的款項， 在財務(wù)會計中 借：應(yīng)收賬款

　貸：事業(yè)收入 【小新點】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

�。�2 2 ）實際收到款項時 在財務(wù)會計中 借：銀行存款等

　貸：應(yīng)收賬款 【小新點】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 【提示】單位以合同完成進度確認事業(yè)收入時，應(yīng)當根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

　4．對于 其他方式下確認的事業(yè)收入，按照 實際收到的金額 在財務(wù)會計中 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　貸：事業(yè)收入 同時在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 5.事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的：

　事業(yè)收入 按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬 事業(yè)預(yù)算收入 按照實際收到的金額入賬（實際支付時再沖減）

　 【例題】2×19 年 3 月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術(shù)咨詢服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為 200000 元，增值稅稅額為 12000 元，全部款項已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

�、偈盏絼趧�(wù)收入時：

　編制財務(wù)會計分錄：

　借：銀行存款

　 212000

　貸：事業(yè)收入

　 200000

　應(yīng)交增值稅一一應(yīng)交稅金（銷項稅額）

　 12000 同時，編制預(yù)算會計分錄：

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　 212000

　貸：事業(yè)預(yù)算收入

　 212000 ②實際繳納增值稅時：

　編制財務(wù)會計分錄：

　借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）

　 12000

　貸：銀行存款

　12000 同時，編制預(yù)算會計分錄：

　借：事業(yè)支出

　12000

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　12000 6.事業(yè)單位對于 因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的 非同級財政撥款收入（包括兩大類，一類是從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款，另一類是從上級或下級政府取得的各類財政款），應(yīng)當通過 “事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”科目下的“非同級財政撥款”明細科目核算； 對于 其他非同級財政撥款收入，應(yīng)當通過 “非同級財政撥款收入”和“非同級財政撥款預(yù)算收入”科目核算。

　（二）捐贈（預(yù)算）收入和支出 1．捐贈（預(yù)算）收入 捐贈收入指單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入，包括 現(xiàn)金捐贈收入和非現(xiàn)金捐贈收入。

　捐贈預(yù)算收入指單位接受捐贈的 現(xiàn)金資產(chǎn)。（收付實現(xiàn)制）

�。�1）單位 接受捐贈的貨幣資金，按照實際收到的金額 在財務(wù)會計中 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　貸：捐贈收入 同時在預(yù)算會計中 借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：其他預(yù)算收入一一捐贈預(yù)算收入 （2）單位接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)等 非現(xiàn)金資產(chǎn)， 按照確定的成本在 財務(wù)會計中 借：庫存物品、固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款等（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等）

　捐贈收入（差額）

　同時在 預(yù)算會計中 借：其他支出

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金（發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等支出金額）

　【例題】2×19 年 3 月 12 日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為 100000 元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運輸費 1000 元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　編制財務(wù)會計分錄：

　借：庫存物品

　 101000

　貸：捐贈收入

　 100000

　銀行存款

　1000 同時，編制預(yù)算會計分錄：

　借：其他支出

　1000

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　1000 2．捐贈（支出）費用 （1）單位對 外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照 實際捐贈的金額， 在財務(wù)會計中 借：其他費用

　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等 同時在預(yù)算會計中 借：其他支出

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金 （2）單位 對外捐贈庫存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的 在財務(wù)會計中應(yīng)當將 資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費用”科目，如未支付相關(guān)費用，預(yù)算會計則不做賬務(wù)處理。

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