1機關增值稅抵扣提示手冊（試行）
發(fā)布時間:2020-10-14 來源: 思想匯報 點擊： 
1 中鐵十五局集團有限公司
機關增值稅抵扣 提示手冊 （試行）
一、
適用范圍：集團公司 機關 、子公司機關、區(qū)域指揮部、 洛陽基地、 物業(yè)中心、 計量測試中心、 共享中心 等。
二、
比價原則
（一）執(zhí)行一般計稅方法的單位，要求投標人的報價實行價稅分離，注明不含稅價和稅率，需要考慮不同進項稅率對附加稅費的影響，故應按照“評審價格”來進行比較。首先將每個供應商報價轉化為評審價格，再按計算出來的評審價格進行比較。比價公式為：
投標人評審價格=凈價+凈價×（所有投標人的最高進項抵扣稅率-投標人進項抵扣稅率）×附加稅率之和 公式說明：
1.凈價：能提供增值稅扣稅憑證的投標人，其“凈價”是指增值稅扣稅憑證的不含稅價格；對于只能提供普通發(fā)票的投標人，其“凈價”即是含稅價格，其進項抵扣稅率為 0%。
2.凈價×（所有投標人的最高進項抵扣稅率-投標人進項抵扣稅率）×附加稅率之和，是計算最高進項抵扣稅率與投標人自身進項抵扣稅率的差額對附加稅的影響。
3.附加稅率之和，包含城建稅、教育費附加、地方教育費附加等，業(yè)務部門可向財務部門咨詢當地的附加稅率。
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假設甲、乙、丙三個投標人，甲為增值稅一般納稅人，進項抵扣
2 稅率為 17%，采購價格為 117 元；乙為小規(guī)模納稅人且能提供增值稅專用發(fā)票，進項抵扣稅率為 3% ，采購價格為 103 元；丙為個人，只能提供普通發(fā)票，采購價格為 100 元。三家供應商的材料質量相當，均符合采購標準，付款條件無差別，均不收取運費，假定附加稅率之和為 12%(城建稅率 7%，教育費附加率 3%，地方教育費附加率 2%)。
三家投標人的凈價分別為
甲：117 ÷ (1+17%) =100
乙：103 ÷ (1+3%) = 100
丙：100 ÷ (1+0%) = 100（因為丙只能提供普通發(fā)票，因其無進項金額可用于抵扣，所以進項抵扣稅率為 0%）
則三家投標人的評審價格分別為
甲：100+100×(17%-17%)×12%=100
乙：100+100×(17%-3%)×12%=101.68
丙：100+100×(17%-0%)×12%=102.04
比較后，甲的投標人評審價格最低。
三、
取得增值稅專用發(fā)票的一般規(guī)定：
各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。
業(yè)務經辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起 15 天內連同其他資料提交給財務部門。
收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，備注欄應注明：***指揮部、洛陽基地等信息，打印要清晰，且必須保持票面
3 干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。
增值稅發(fā)票抵扣聯不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。
四、
可抵扣增值稅進項稅的項目 （一）固定資產
1 1 、有形動產：包括施工機械、運輸設備、生產設備、測量及試驗設備、其他固定資產等。
進項抵扣稅率 ：
17% 、全額抵 扣 （1）2009 年 1 月 1 日以后（含 1 月 1 日）實際發(fā)生，并取得 2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，才允許抵扣固定資產進項稅額。
�。�2）營改增一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率 17%征收增值稅。
�。�3）增值稅納稅人 2011 年 12 月 1 日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC 卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤等。
（4）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按
4 照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=固定資產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
2 2 、 不動產：包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
進項抵扣稅率 ：
11%
（1）2016 年 5 月 1 日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者 2016 年 5 月 1 日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分 2 年從銷項稅額中抵扣，取得專用發(fā)票的當月抵扣60%、第十三個月抵扣 40%。
取得不動產，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。
融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分兩年抵扣的規(guī)定。
（2）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
3 3 、 管理要點 ：
�。�1）項目使用的機械設備、車輛等固定資產，由上級法人單位統(tǒng)一購買、統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一付款、統(tǒng)一組資管理，以經營租賃方
5 式調配給各項目使用。
�。�2）充分利用電商采購平臺，優(yōu)化設備集中采購模式，合理安排設備采購計劃，研究金融租賃等采購模式。
�。�3）應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>
（二）無形資產
包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）土地使用權：
11%，從政府部門招拍掛取得的土地價款，房地產企業(yè)可以從收取的價款中扣除； （2）特許經營權：
6%； （3）專利權：
6%； （4）軟件研發(fā)服務：
6%，建筑施工企業(yè)日常管理用的財務軟件、辦公軟件等，屬于無形資產中的非專利技術； （5）其他（包括：商標權、著作權、自然資源權等）：
6% 。
按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的無形資產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：
可以抵扣的進項稅額=無形資產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。
2 2 、 管理要點：
6 由法人單位集中采購，建立無形資產臺帳，分項登記進項稅額抵扣金額。
�。ㄈ┡汕矂趧召M
包括機關聘用司機、門衛(wèi)、保潔人員、工務員等。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
6% ， 5% 。選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額按 5%計算。
2 2 、 管理要點：與勞務派遣公司簽訂勞務派遣協議，統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。
�。ㄋ模┎盥觅M中的住宿費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
6% 。
2 2 、 管理要點：
�。�1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協議，按月結算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。
�。�2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票。
（五）辦公費
包括購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
17% 。
2 2 、 管理要點：由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。
（六）通訊費中的辦公電話費、移動電話費 、 郵寄費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
7 （1）辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發(fā)費：
11% ， 6% 。提供基礎電信服務，稅率為 11%；提供增值電信服務，稅率為 6%； （2）郵寄費：
11% ， 6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率 11% %，物流輔助服務抵扣稅率 6 6% %。鐵路運輸服務按照運費 11% %進項抵扣。
2 2 、 管理要點：由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結算。
�。ㄆ撸┸囕v使用維護費
1、車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾、車輛保養(yǎng)維護及大修理等。
進項抵扣稅率：
17% ； 管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。
2 2、油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。
進項抵扣稅率：
17% % ； 管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、中石化、物資公司加油站等簽訂定點加油協議，為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。
3 3 、過路、過橋、停車費 進項抵扣稅率 ：
5% 、 3%,2016 年 5 月 1 日至 7 月 31 日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:
8 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%； 管理要點：2016 年 5 月－7 月間取得的過路費、過橋費票據應區(qū)分稅務部門監(jiān)制和財政部門監(jiān)制，只有印有稅務部門監(jiān)制章的才能進行價稅分離。
4 4 、車輛保險費 進項抵扣稅率 ：
6% ；
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管理要點：在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購，統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務。
�。ò耍┳赓U費
包括房屋租賃費、汽車租賃、其他租賃如電腦、打印機等,其中設備租賃，包括經營性租賃和融資租賃中的直租業(yè)務。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）房屋、場地等不動產租賃費：
11% ； （2）汽車租賃費：
17% ； （3）其他租賃費，如電腦、打印機等：
17% 。
2 2 、 管理要點：各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關資產。
（九）書報費
9 包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
13% ；
2 2 、 管理要點：應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。
（十）物業(yè)費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
6% ；
2 2 、 管理要點：經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。
（十一）
水電氣暖燃煤費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）電費：% 17%（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為 3%）； （2）水費：
13%（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為 3%）； （3）燃料：
17% ；
（4）暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天燃氣:
13% 。
2 2 、 管理要點：與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。
�。ㄊ⿻h費
各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。
10 1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6 6% %（現代服務業(yè)“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現代服務業(yè)中的文化創(chuàng)意服務）； （2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產租賃服務的發(fā)票,進項抵扣稅率為 11% 。
2 2 、 管理要點：
�。�1）應根據召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式； （2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發(fā)票。
�。ㄊ┬蘩碣M
包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）房屋及附屬設施維修：
11% ； （2）辦公設備維修：
17% % ； （3）自有機械設備維修及外包維修費等：
17% 。
2 2 、 管理要點：應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議，定點維修，定期結算。
�。ㄊ模┯∷①M、廣告及宣傳費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
11 （1）印刷費：
17% ； （2）廣告宣傳費：
6% ； （3）廣告制作代理及其他：
6% ； （4）展覽活動：
6% ； （5）條幅、展示牌等材料費：
17% 。
2 2 、 管理要點：應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議，定點采購，定期結算。
�。ㄊ澹┭b卸費
進項抵扣稅率 ：
6% 。
（十六）中介審計費評估費、咨詢費
中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。
咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。
進項抵扣稅率 ：6 6% % 。
�。ㄊ撸┚G化費
指公司用于環(huán)境綠化的費用，如：采購花草、辦公場所擺放花木等。
進項抵扣稅率 ：
13% 。
�。ㄊ耍藭谱�、投標費
進項抵扣稅率 ：
17% 。
�。ㄊ牛﹦趧颖Ｗo費
12 因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。
1 1 、 進項抵扣稅率：
17% % 。
2 2 、 管理要點：
（1）應注意區(qū)分勞動保護費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生； （2）由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。
（二十）試驗檢驗費
指公司在生產、質檢、質量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
6% 。
2 2 、 管理要點：應盡量選擇集團四通檢測公司進行試驗檢驗。
�。� 二十一 ）
研究與開發(fā)費
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
（1）研發(fā)勞務：
11% ； （2）研發(fā)設備、材料：
17% ； （3）委托研發(fā)服務：
6% 。
2 2 、 管理要點：應按照研發(fā)費核算辦法，準確歸集核算研發(fā)項目
13 的相關投入，建立研發(fā)輔助賬進行專項核算。
�。ǘ┡嘤栙M
企業(yè)發(fā)生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè)務培訓、初任培訓發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。
進項抵扣稅率 ：
6% 。
�。ǘ┌脖ＹM用
1 1 、 進項抵扣稅率 ：
�。�1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：
6% 、 5% ，選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額按5%計算； （2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：
17%。
（二十四）
技術咨詢、服務、轉讓費
使用非專利技術所支付的費用，包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發(fā)生的有關開支。
進項抵扣稅率：6 6% % 。
（二十五）取暖費
進項抵扣稅率：
13% % 。
�。ǘ┴敭a保險費
14 為企業(yè)資產購買的財產保險。
進項抵扣稅率：
6% 。
（二十七）物料消耗
主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。
進項抵扣稅率：
17% 。
�。ǘ耍┴攧召M用
直接收費金融服務費，是指貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。
1 1 、 進項抵扣稅率：6 6% % 。
2 2 、管理要點：各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。
�。ǘ牛┥霞壒芾碣M
子公司向集團公司支付的總部管理、投資與資產管理、市場管理、日常綜合管理等企業(yè)管理服務費用。
1 1 、 進項稅額抵扣率 ：
6% 。
2 2 、管理要點：集團公司與子公司之間也應簽訂相應管理合同或協議，按合同進行結算。
二、不可抵扣事項
�。ㄒ唬┧忻鞔_列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務應取得普通發(fā)票，
15 不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。
（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。
（三）發(fā)生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。
非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發(fā)生。
�。ㄋ模┤〉煤戏☉{證，但業(yè)務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目：
1、 固定資產僅用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時； 2、 職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、職工福利費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出； 3、 會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 4、 差旅費中的機票、車船費、因公出差所發(fā)生的餐費及誤餐補助等； 5、 通訊費中的以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的通訊費補貼； 6、 車輛使用費中的司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等不得抵扣；
16 7、 業(yè)務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 8、 食堂采購費用，包括廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、廚房用設備、及相關運輸費等； 9、 為常駐員工租賃宿舍及宿舍配套用品、花草、綠化費用、監(jiān)控攝像頭、 消防器材等安保費用、水電暖煤氣、物業(yè)費等； 10、 公司為接送職工上下班而租用的大巴車等的租賃費、修理費。
11、 公司發(fā)放福利時，發(fā)生的裝卸、搬運、倉儲保管等費用； 12、 為活躍職工文化娛樂而購買的圖書、報紙、雜志、購買的條幅、宣傳牌等物品，組織的活動發(fā)生的租賃場地、車輛等費用； 13、 折舊、攤銷、排污費、訴訟費、公證費； 14、 保險費中為員工購買的人身保險； 15、 稅金：印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等； 16、 行政事業(yè)性收費； 17、 財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。
�。� 五 ）
其他不可抵扣事項：
1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。
2、取得合法憑證，未在規(guī)定 180 日內進行認證。
3、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。
三、需做進項稅轉出事項
1、上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務，事后改變用途（發(fā)生上述第二條不可抵扣情形）或者發(fā)生非正常損失，應將已抵扣進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中轉出。
17 2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。
3、 管理要點：在發(fā)生進項稅轉出事項時應按照《中鐵十五局集團有限公司進項側管理辦法（試行）》的規(guī)定逐級審批，做好臺帳登記。
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