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政府會(huì)計(jì)功能研究-法務(wù)會(huì)計(jì)論文-會(huì)計(jì)論文

發(fā)布時(shí)間:2020-10-04 來源: 演講稿 點(diǎn)擊:

 政府會(huì)計(jì)功能研究- 法務(wù)會(huì)計(jì)論文- 會(huì)計(jì)論文 ——文章均為 WORD 文檔,下載后可直接編輯使用亦可打印——

  【內(nèi)容簡(jiǎn)介】文章梳理了國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)理,具體包括優(yōu)化功能的生成機(jī)理、保障功能的生成機(jī)理、監(jiān)督功能的生成機(jī)理和評(píng)價(jià)功能的生成機(jī)理。闡述了政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的作用主要是提升資源配置效率,保障國(guó)家利益;踐行社會(huì)責(zé)任,評(píng)估社會(huì)治理;落實(shí)審計(jì)監(jiān)督,實(shí)施權(quán)力管制;提升財(cái)政管理效率,優(yōu)化財(cái)政預(yù)算;進(jìn)行績(jī)效評(píng)估,提升政府績(jī)治;評(píng)估政府負(fù)債,預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后指出對(duì)政府會(huì)計(jì)功能的研究可朝著實(shí)踐與定量研究相結(jié)合的方向發(fā)展。

  【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì);國(guó)家治理;審計(jì)監(jiān)督

  引言

  轉(zhuǎn)變政府職能,提高政府公信力和執(zhí)行力,建設(shè)廉潔政府是黨的十九大提出的國(guó)家治理的重要內(nèi)容之一。

 指出,要實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo),就必須轉(zhuǎn)變政府職能,創(chuàng)新監(jiān)管方式,切實(shí)增強(qiáng)政府公信力,提高政府執(zhí)行力[1]。隨著當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的大力發(fā)展,專業(yè)、高效的政府會(huì)計(jì)信息對(duì)轉(zhuǎn)變政府職能、建立廉潔高效的新型政府具有重要作用。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能也是推進(jìn)當(dāng)前我國(guó)國(guó)家治理現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)客觀需求。從本質(zhì)上說,政府會(huì)計(jì)作為一種公共管理工具,是一種積極作用的客觀存在。它的主要作用是提供重要的政府會(huì)計(jì)信息,一方面有助于解除受托責(zé)任;另一方面,它可以為相關(guān)利益公眾和政府相關(guān)職能部門的決策提供科學(xué)、合理、及時(shí)和高效的信息依據(jù)。從網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)發(fā)展的方面來講,當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)發(fā)展日新月異,政府會(huì)計(jì)功能理應(yīng)借助現(xiàn)代化的工具和技術(shù),基于原來的反映和監(jiān)督的功能,不斷拓展政府會(huì)計(jì)功能的深度和廣度,以提高國(guó)家治理的能力。從政府和國(guó)家治理機(jī)制角度來講,經(jīng)過拓展和科學(xué)設(shè)計(jì)的政府會(huì)計(jì)功能可以提升政府預(yù)算安排和執(zhí)行,有助于改善政府財(cái)政管理效率,提高國(guó)家治理能力。政府會(huì)計(jì)體系是政府財(cái)政預(yù)算管理的重要技術(shù)手段,在運(yùn)行過程中生成的政府會(huì)計(jì)信息具有信息揭示功能,對(duì)政府財(cái)政預(yù)算管理和行政管理具有重要作用。相關(guān)研究主要集中于以下幾個(gè)方面。一是對(duì)國(guó)家治理內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。Leftwich(1993)[2]、Rosenau(1995)和 Vanetal.(2014)指出,治理就是社會(huì)中的公共管理組織

 在特定的范圍內(nèi)借助公共權(quán)威來維持一定的秩序,以滿足社會(huì)公眾的需求。齊守。2015)、向玉喬(2016)和 Bardhan(2016)對(duì)國(guó)家善治進(jìn)行了闡述,認(rèn)為國(guó)家善治主要是指在政府發(fā)揮各項(xiàng)行政職能過程中,應(yīng)當(dāng)遵循政府經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,提升行政效率,以實(shí)現(xiàn)最少的公共資源的消耗和提供最優(yōu)的公共產(chǎn)品與服務(wù)的目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn) 清明與穩(wěn)定。王浦劬(2005)則對(duì) 信任進(jìn)行了研究。他認(rèn)為, 信任包括公眾對(duì) 體制的信任、公眾對(duì)政府的信任和公眾之間的相互信任。本質(zhì)上講,政府信任是公眾對(duì)所處 環(huán)境中的 制度、 意識(shí)形態(tài)和 價(jià)值觀的認(rèn)同。二是對(duì)會(huì)計(jì)功能內(nèi)涵及作用的相關(guān)研究。眾多學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)基本功能和管理性衍生功能進(jìn)行了研究。陳志斌(2014)認(rèn)為,政府會(huì)計(jì)除了反映和監(jiān)督功能,還有揭示、管理和治理功能。GrossiandSteccolini(2014)指出,政府會(huì)計(jì)是確定權(quán)力關(guān)系和提高決策質(zhì)量的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)功能有效地提高政府控制力,有助于政府受托責(zé)任的履行等。當(dāng)前,學(xué)術(shù)界越來越重視政府會(huì)計(jì)在國(guó)家治理中的作用。謝志華等(2010)、李敬濤和陳志斌(2015)從“善治”或“良治”的視角切入,研究了政府會(huì)計(jì)作用于國(guó)家善治的路徑和意義。郝東洋和張冉(2016)探討了政府成本會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家治理的功能和概念。三是政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)治理功能的相關(guān)研究。朱星文(2006)認(rèn)為,會(huì)計(jì)作為特定的經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)手段和工具,通過完整的體系和步驟實(shí)現(xiàn)治理功能。謝志化(2010)指出,健全和完善的政府會(huì)計(jì)運(yùn)作機(jī)制,可以保障政府各職能機(jī)構(gòu)之間相互的制衡機(jī)制發(fā)揮作用,以提升國(guó)家治理水平。張琦等(2009)和路軍偉和于國(guó)旺(2010)認(rèn)為,當(dāng)前會(huì)計(jì)改革

 會(huì)涉及到社會(huì)不同群體的利益,利益相關(guān)者的訴求也存在差異,因此,切實(shí)提高政府會(huì)計(jì)功能有利于提升國(guó)家治理水平。李建發(fā)和張國(guó)清(2015)則從信息披露的角度對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究。他們認(rèn)為,高效科學(xué)的政府財(cái)務(wù)信息披露體系有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化。陳志斌(2014)、陳志斌和李敬濤(2015)、陳志斌和劉子怡(2016)也從信息披露的角度對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究,得出了類似的結(jié)論。王晨明(2016)和章貴橋(2017)基于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn),高效、科學(xué)和完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中起著基礎(chǔ)和保障性的作用。綜上所述,學(xué)者們?cè)谘芯恐刑岢隽烁髯缘闹鲝埮c建議,這極大地豐富了現(xiàn)有的研究成果。然而,現(xiàn)有研究主要集中于政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的基本認(rèn)識(shí)和理解,在國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)制如何?政府會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)家治理的具體作用如何?學(xué)界對(duì)上述問題的研究還相對(duì)薄弱。因此,本文擬對(duì)上述問題進(jìn)行深入探討。在理論上,以豐富現(xiàn)有研究成果。在實(shí)踐上,以期為政府相關(guān)決策制定提供必要的參考。

  一、國(guó)家治理視角下政府會(huì)計(jì)功能的生成機(jī)理

  (一)政府會(huì)計(jì)優(yōu)化功能的生成機(jī)理

  周旺生(2004)指出,權(quán)力是一種稀缺性的社會(huì)資源,它具有支配的屬性。對(duì)公共權(quán)力資源進(jìn)行合理和科學(xué)地配置有助于公共權(quán)力有效地運(yùn)行。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力配置功能的優(yōu)化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。1.強(qiáng)化外部制衡。權(quán)力制衡是權(quán)力配置的前提要求。申亮(2011)指出,實(shí)際有效權(quán)力往往掌握在具有信息優(yōu)勢(shì)的主體手中。權(quán)力配置依賴于信息分布。因而,實(shí)施治理的主體必須充分掌握全面的信息,以實(shí)現(xiàn)對(duì)公共權(quán)力的制衡。但是,行使公共權(quán)力的過程是很難直接觀測(cè)到的,內(nèi)部治理主體(政府)往往掌握有充分全面的信息。相對(duì)于內(nèi)部治理主體,外部治理主體由于信息獲取受限,導(dǎo)致在信息分布中居于弱勢(shì)地位,進(jìn)而導(dǎo)致外部治理主體難以對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行有效地外部制衡。陳立齊和李建發(fā)(2003)指出,提高信息披露體系的透明度,可以對(duì)公共權(quán)力形成限制,并且及時(shí)向社會(huì)公眾披露信息意味著政府出讓其部分權(quán)力,以改善公共權(quán)力的配置格局。宋偉官(2014)指出,政府會(huì)計(jì)的信息披露功能恰好可以承擔(dān)信息公開的角色。它可以向社會(huì)公眾披露高質(zhì)量的信息集。因此,政府會(huì)計(jì)信息的披露有助于解決治理主體之間的信息不對(duì)稱問題,避免外部治理主體在信息分布中處于劣勢(shì),從而加強(qiáng)公共權(quán)力的外部制衡。2.促進(jìn)權(quán)力共享。公共權(quán)力的一個(gè)重要特征就是公共性。這一特征表明,現(xiàn)代化國(guó)家治理必然要

 邁向權(quán)力共享的途徑。錢再見和高曉霞(2015)指出,促成公共權(quán)力的社會(huì)回歸是治理的核心要義。俞可平(2014)認(rèn)為,主體多元化是現(xiàn)代國(guó)家治理的重要特征。政府依然位于公共權(quán)力的核心,其它治理主體是不可缺少的參與者,所有的治理主體間應(yīng)當(dāng)是平等的互動(dòng)合作關(guān)系。多治理主體共同合作、參與治理的主要目的在于阻止政府對(duì)公共權(quán)力的壟斷,以改善公共權(quán)力和重新進(jìn)行配置。陳志斌(2014)指出,在進(jìn)行治理過程中,外部治理主體必須首先獲取充分的信息,而政府會(huì)計(jì)恰好可以通過信息披露,實(shí)現(xiàn)外部治理主體參與治理的訴求,促進(jìn)權(quán)力共享。政府會(huì)計(jì)信息可以更好地促進(jìn)政府與社會(huì)民眾之間的互動(dòng),通過政府會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露,有助于保障社會(huì)大眾對(duì)治理的參與權(quán),增強(qiáng)社會(huì)大眾參與國(guó)家治理的積極性,進(jìn)而促進(jìn)治理主體實(shí)現(xiàn)權(quán)力共享。

  (二)政府會(huì)計(jì)保障功能生成機(jī)理

  在公共權(quán)力有效運(yùn)行的過程中,不僅需要對(duì)公共權(quán)力進(jìn)行科學(xué)地配置,還需要構(gòu)建良好的運(yùn)行環(huán)境與科學(xué)、及時(shí)和高效的信息支持。在保障公共權(quán)力運(yùn)行方面,政府會(huì)計(jì)的功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

 1.構(gòu)筑基礎(chǔ)運(yùn)行環(huán)境。政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為公共權(quán)力高質(zhì)量的運(yùn)行起著基礎(chǔ)性的作用,它是公共權(quán)力運(yùn)行的關(guān)鍵性技術(shù)環(huán)節(jié)。陳立齊(2009)將政府會(huì)計(jì)看作政府的“神經(jīng)系統(tǒng)”,而政府會(huì)計(jì)信息就是連接神經(jīng)系統(tǒng)的“神經(jīng)元”。它貫穿于公共權(quán)力運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié),起著基礎(chǔ)性的保障作用。因此,政府會(huì)計(jì)功能的充分發(fā)揮有助于營(yíng)造良好的公共權(quán)力運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。依賴于信息技術(shù)的發(fā)展,政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以與財(cái)政管理、平衡預(yù)算、政府控制和審計(jì)等形成共享機(jī)制,促進(jìn)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的深度融合,形成高效的信息網(wǎng)絡(luò),共同為公共權(quán)力的運(yùn)行構(gòu)筑良好的基礎(chǔ)環(huán)境。2.提供信息支持。政府在進(jìn)行治理的過程中,必須以可靠的信息為決策依據(jù),因此,決策的科學(xué)性和合理性依賴于信息質(zhì)量的高低。陳小悅和范輝政(2006)指出,本質(zhì)上講,政府進(jìn)行決策制定就是對(duì)各類已知或未知的信息的狀態(tài)進(jìn)行研判和加工處理。在公共權(quán)力運(yùn)行之前,必須進(jìn)行科學(xué)合理的公共權(quán)力決策。因此,高質(zhì)量行使公共權(quán)力的關(guān)鍵就是看是否有及時(shí)可靠的信息予以支持,特別是高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)信息尤為重要。對(duì)于行使公共權(quán)力的內(nèi)部治理主體而言,科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以準(zhǔn)確合理地反映財(cái)政狀況和預(yù)決算等方面的會(huì)計(jì)信息,這就為決策制定提供信息支持。對(duì)于行使公共權(quán)力的外部治理主體而言,通過對(duì)披露的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行理解和判斷,可以對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行情況進(jìn)行客觀和理性地認(rèn)知,并且通過信息效應(yīng)反作用于以政府為主的內(nèi)部治理主體的決策,以利于公共權(quán)力始終以公共利益的目標(biāo)運(yùn)行。

  (三)政府會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的生成機(jī)理

  由于人性存在自私和理性的一面,公共權(quán)力行使主體就具有自私的本性(朱穎,2011)。因此,必須對(duì)公共權(quán)力加以監(jiān)督以保證國(guó)家治理的健康發(fā)展。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1.規(guī)范內(nèi)部制衡機(jī)制。本質(zhì)上講,政府會(huì)計(jì)屬于規(guī)則型技術(shù),它通過一系列的規(guī)則和步驟,實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用確認(rèn)、記錄和報(bào)告等程序,通過資產(chǎn)核查、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)等手段,對(duì)政府財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行加工和處理,有助于內(nèi)部治理主體在進(jìn)行科學(xué)預(yù)算、維護(hù)資金安全和防止官員貪腐等方面發(fā)揮內(nèi)部制衡的治理作用。因此,規(guī)范科學(xué)的政府會(huì)計(jì)體系可以構(gòu)建和完善政府內(nèi)部制衡機(jī)制。本質(zhì)上講,政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行的制衡作用主要來自于政府會(huì)計(jì)自身特殊的權(quán)力制衡機(jī)制。它內(nèi)嵌于內(nèi)部治理主體行使公共權(quán)力過程中,可以及時(shí)對(duì)公共權(quán)力異化行為進(jìn)行糾偏,保障政府各類財(cái)務(wù)事項(xiàng)嚴(yán)格按照規(guī)范的規(guī)則和慣例運(yùn)行,從而有助于公共權(quán)力運(yùn)行的規(guī)范化。2.抑制權(quán)力腐敗。絕對(duì)的權(quán)力必然導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗,權(quán)力天然傾向于腐敗(阿克頓,2001)。缺乏對(duì)公共權(quán)力的監(jiān)督必然滋生腐敗。治理主體對(duì)信息的壟斷必然會(huì)擴(kuò)大權(quán)力腐敗的空間,因此,對(duì)

 治理主體行使公共權(quán)力的運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí),必須以充分的信息為基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為公共受托責(zé)任履行狀況的反映,權(quán)利與責(zé)任始終交互在一起。因此,政府會(huì)計(jì)信息在一定程度上必然會(huì)反映公共權(quán)力運(yùn)行的情況。由此看來,在規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系下,政府會(huì)計(jì)信息可以清晰地描繪出治理主體行使公共權(quán)力的運(yùn)行狀況,進(jìn)而對(duì)治理主體行使公共權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督提供必要的信息支持。特別是在當(dāng)前電子政務(wù)環(huán)境下,各級(jí)政府行使公共權(quán)力的行為將變得不再隱秘,利用高效的政府會(huì)計(jì)信息可以顯著提升政府行使公共權(quán)力的透明度,消除治理主體行使權(quán)力的隱蔽性,從而在一定程度上對(duì)權(quán)力腐敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效抑制。

  (四)政府會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能的生成機(jī)理

  科學(xué)地行使公共權(quán)力需要對(duì)其進(jìn)行合理評(píng)價(jià),因此,開展評(píng)價(jià)工作是公共權(quán)力運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。在開展評(píng)價(jià)過程中,及時(shí)可靠的政府會(huì)計(jì)信息是開展評(píng)價(jià)工作的重要依據(jù)。政府會(huì)計(jì)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行效果的評(píng)價(jià)功能主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。1.促進(jìn)對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行的科學(xué)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性和合理性往往取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)。

 路軍偉和李建發(fā)(2006)的研究表明,在各治理主體行使公共權(quán)力過程中,存在著多元化的目標(biāo)和行為。從作用客體來講,公共權(quán)力作用的客體表現(xiàn)出廣泛性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。因此,在對(duì)公共權(quán)力運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)盡可能考慮至多元化的影響因素,并且盡可能均衡各類定性指標(biāo)與定量指標(biāo)。在政府履責(zé)行權(quán)過程中,政府會(huì)計(jì)信息扮演著載體的角色。張琦,張娟(2012)和潘俊等(2014)指出,政府會(huì)計(jì)信息是政府各類公共政策效果的量化反映與重要替代指標(biāo)。因此,政府會(huì)計(jì)信息可以作為治理主體行使公共權(quán)力帶來的效果的量化指標(biāo),進(jìn)而構(gòu)成評(píng)價(jià)體系中的核心指標(biāo)。由于政府會(huì)計(jì)的科學(xué)性和權(quán)威性,考慮政府會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系將更具科學(xué)性。2.提升公共權(quán)力運(yùn)行效率。評(píng)價(jià)與評(píng)估往往具有引導(dǎo)作用。通過科學(xué)合理地評(píng)價(jià),可以糾正公共權(quán)力運(yùn)行中暴露出的問題,從而提升公共權(quán)力運(yùn)行效率。理性的治理主體借助于政府會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)公共權(quán)力運(yùn)行的情況,并且將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析,進(jìn)而作為下一步?jīng)Q策的重要依據(jù)。這就產(chǎn)生了評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)。對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息而言,評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)作用路徑主要體現(xiàn)在懲戒和激勵(lì)兩個(gè)方面。公共權(quán)力運(yùn)行帶來的良好績(jī)效可以帶來報(bào)酬或者獎(jiǎng)勵(lì),產(chǎn)生示范效應(yīng)。反之,則會(huì)被懲罰,產(chǎn)生警示效應(yīng)。根據(jù)過去的結(jié)果和經(jīng)驗(yàn),反饋可以調(diào)節(jié)未來的行為。評(píng)價(jià)反饋效應(yīng)有助于調(diào)整公共權(quán)力行使主體的決策,使得決策更具科學(xué)性和合理性,進(jìn)而提升公共權(quán)力的運(yùn)行效率。

 二、政府會(huì)計(jì)功能對(duì)國(guó)家治理的作用

  (一)提升資源配置效率,保障國(guó)家利益

  利益是制度設(shè)計(jì)的源泉,是 活動(dòng)的源動(dòng)力,也是社會(huì)公眾 經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力。眾所周知,資源是利益創(chuàng)造的本源。因此,政府在資源配置過程中,必須考慮到資源是否按照契約均衡配置,且已經(jīng)配置的資源是否得到科學(xué)合理地運(yùn)用。此外,還要考慮到政府在公共資源配置與運(yùn)用過程中是否得到利益相關(guān)者的有效監(jiān)督。以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),一方面依賴于政府公共資源配置的制度安排;另一方面依賴于貫穿資源配置過程中及時(shí)、高效和準(zhǔn)確的信息以及對(duì)資源配置進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整,以保證政府資源配置趨向于均衡配置。通過以上分析及章貴橋(2017)的研究,本文發(fā)現(xiàn),獲取、認(rèn)知和高效運(yùn)用政府會(huì)計(jì)信息對(duì)提高政府資源配置效率具有重要的作用。首先,向社會(huì)各信息使用主體提供準(zhǔn)確、高效、及時(shí)和科學(xué)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的主要作用。信息使用主體依據(jù)所獲取和認(rèn)知的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策,繼而,信息使用主體會(huì)對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行評(píng)估,判斷預(yù)算執(zhí)行的效率。這也凸顯了契約的

 作用。其次,政府會(huì)計(jì)可以反映出政府歷史資源配置信息,結(jié)合國(guó)家制定的戰(zhàn)略發(fā)展政策,這就為財(cái)政預(yù)算有傾斜地支持不同地域產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了依據(jù),進(jìn)而有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)資源配置均衡。最后,根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,資源均衡配置是經(jīng)濟(jì)中最優(yōu)化的狀態(tài),它是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的基礎(chǔ),也是社會(huì)民眾對(duì)政府信任的基礎(chǔ)。相較于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)資源的“看不見的手”的作用機(jī)制,公共資源更多地是依賴于“有形的手”的資源配置機(jī)制。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和功能,它可以成為實(shí)現(xiàn)“有形的手”資源配置機(jī)制的有效工具,從而達(dá)到提升資源配置效率,保障國(guó)家利益的作用。

  (二)踐行社會(huì)責(zé)任,評(píng)估社會(huì)治理

  社會(huì)治理是國(guó)家治理不可缺少的內(nèi)容。它具有豐富的內(nèi)涵,包容社會(huì)某一特定時(shí)期的環(huán)境、文化和社會(huì)民眾的社會(huì)保障治理等內(nèi)容。章貴橋(2017)指出,這些內(nèi)容均可概括為踐行社會(huì)責(zé)任。在實(shí)施某些特定內(nèi)容的社會(huì)治理,如社會(huì)環(huán)境治理和社會(huì)保障治理等社會(huì)治理時(shí),必須進(jìn)行成本核算與績(jī)效綜合評(píng)估等步驟。政府會(huì)計(jì)可以為特定的社會(huì)治理內(nèi)容提供科學(xué)、準(zhǔn)確和及時(shí)的政府會(huì)計(jì)信息。在當(dāng)前我國(guó)

 經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的情形下,他律監(jiān)督機(jī)制也在不斷地完善。而以公眾為主的他律監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行和完善需要相關(guān)條件來進(jìn)行保證。其中政府會(huì)計(jì)功能在他律監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)行中起著基礎(chǔ)性作用。首先,政府會(huì)計(jì)信息是他律監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施的前提條件。政府會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮可以生成與披露政府實(shí)踐社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息,社會(huì)公眾可以依據(jù)相關(guān)的政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。其次,在不同的社會(huì)發(fā)展時(shí)期,社會(huì)大眾對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求存在差異。社會(huì)治理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)存在的差異性進(jìn)行實(shí)地調(diào)研,并將調(diào)研信息及時(shí)地向社會(huì)公眾進(jìn)行披露。在信息生成到披露過程中,政府會(huì)計(jì)功能發(fā)揮著主要作用。政府會(huì)計(jì)可以將社會(huì)治理組織制定的目標(biāo)和預(yù)算配置及時(shí)地向社會(huì)公眾進(jìn)行披露,同時(shí)結(jié)合自律機(jī)制和他律機(jī)制,形成社會(huì)治理的良性均衡監(jiān)督機(jī)制,以推動(dòng)社會(huì)的和諧發(fā)展。

  (三)落實(shí)審計(jì)監(jiān)督,實(shí)施權(quán)力管制

 權(quán)力的主要功能就是保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)的權(quán)利。行政權(quán)力的被委托者,只能是人民的官吏。如果人民 意,可以及時(shí)進(jìn)行撤換。本質(zhì)上講, 權(quán)力就是在特定環(huán)境下的管制與強(qiáng)制的關(guān)系,是全體社會(huì)成員賦予的權(quán)

 力。

 (2017)[1]指出,我們要深化標(biāo)本兼治,以 永遠(yuǎn)在路上的決心,保證 清明,保證國(guó)家的長(zhǎng)治久安。

 監(jiān)督指的是對(duì)政府公職人員在行使 權(quán)力過程中進(jìn)行的監(jiān)控、督促和規(guī)范。高效運(yùn)轉(zhuǎn)的國(guó)家審計(jì)機(jī)制有助于提升社會(huì)公眾對(duì)國(guó)家 的信任和國(guó)家治理水平。一方面,政府會(huì)計(jì)信息為解除公共受托責(zé)任提供重要依據(jù)。解除公共受托責(zé)任是政府會(huì)計(jì)賬務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)之一。然而,政府行為如何解除公共受托責(zé)任,就必須依賴于政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。通過披露真實(shí)和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,各級(jí)政府職能機(jī)構(gòu)的財(cái)政信息將會(huì)及時(shí)公之于眾,如政府“三公經(jīng)費(fèi)”披露制度等。通過披露及時(shí)、高效和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,上級(jí)政府就可以以此為依據(jù),來評(píng)估下級(jí)機(jī)構(gòu)是否存在權(quán)力尋租和貪污腐敗等問題。因此,通過這樣的縱向監(jiān)督形式,上級(jí)政府可以更好地對(duì)所屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行行政監(jiān)督,進(jìn)而形成廉潔的 生態(tài)環(huán)境。另一方面,充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以有效減少政府管理組織與社會(huì)大眾之間的信息不對(duì)稱程度,從而更好地發(fā)揮橫向監(jiān)督作用。政府會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確和合理的披露,可以使社會(huì)民眾全方位了解政府行政效率,使得政府與社會(huì)民眾之間的交流與溝通變得更加透明和順暢。因此,社會(huì)公眾就可以全方位的對(duì)政府行政管理行為產(chǎn)生影響,并且社會(huì)民眾橫向監(jiān)督的積極性也將得到提高。

。ㄋ模┨嵘(cái)政管理效率、優(yōu)化財(cái)政預(yù)算

 政府在進(jìn)行行政決策的時(shí)候,必須以全面、及時(shí)、合理和準(zhǔn)確的財(cái)政信息為依據(jù)。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以提升財(cái)政管理效率、優(yōu)化財(cái)政預(yù)算,提升政府決策的合理性和科學(xué)性。第一,我國(guó)《預(yù)算法》要求政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須及時(shí)反映各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況,并且對(duì)預(yù)算活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)控。國(guó)際貨幣基金組織(IMF)

 《財(cái)政透明度手冊(cè)》提出,政府機(jī)構(gòu)必須定期向社會(huì)所有公眾披露及時(shí)準(zhǔn)確的政府財(cái)政預(yù)算信息。我國(guó)也要求各級(jí)政府必須準(zhǔn)確、及時(shí)和高效地向社會(huì)公眾披露政府財(cái)務(wù)信息,將提升財(cái)政管理效率和提升財(cái)政透明度作為我國(guó)法治化進(jìn)程的基本要求?茖W(xué)、合理和完善的財(cái)務(wù)信息披露體系是各級(jí)政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策的重要依據(jù),也是公眾履行社會(huì)監(jiān)督權(quán)利的合理要求。隨著當(dāng)前信息化程度的不斷提高,政府會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮對(duì)提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度有著不可替代的作用。于文軒(2013)的實(shí)證研究表明,提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度有助于提升社會(huì)公眾對(duì)政府進(jìn)行國(guó)家治理能力的信任。第二,提升財(cái)政透明度是各級(jí)政府使用財(cái)政資源和合理執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在要求。充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以及時(shí)準(zhǔn)確地向社會(huì)公眾披露政府相關(guān)的財(cái)政行為以及財(cái)政資源的使用細(xì)節(jié),以促進(jìn)各級(jí)政府行為透明化和法治化。第三,社會(huì)公眾對(duì)政府 信任的增強(qiáng),要求政府不斷提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度,而政府會(huì)計(jì)信息披露體系則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要前提。社會(huì)公眾對(duì)

 政府行政管理行為具有知情權(quán),因此,政府會(huì)計(jì)功能的高效發(fā)揮可以保障民眾的基本權(quán)利,提升社會(huì)公眾與政府的信息溝通效率,進(jìn)一步提升政府的公信力和民眾對(duì)政府的 信任。鄭建君(2013)的實(shí)證研究表明,社會(huì)公眾的 參與程度可以顯著地促進(jìn)政府的 信任。因此,充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能可以提升財(cái)政管理效率和財(cái)政透明度,優(yōu)化財(cái)政預(yù)算,提升政府的 信任。

  (五)進(jìn)行績(jī)效評(píng)估、提升政府績(jī)治

  政府公職人員進(jìn)行行政管理活動(dòng)必然會(huì)產(chǎn)生一定的后果,并且,產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果往往依賴于政府 管理的責(zé)任性。因此,政府進(jìn)行行政管理帶來的后果,也成為評(píng)估政府相關(guān)管理人員責(zé)任的重要依據(jù)。第一,政府績(jī)治是指政府進(jìn)行行政管理過程中,向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。Li(2017)的實(shí)證研究表明,中國(guó)公眾對(duì)政府治理滿意度的程度與 信任呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。提升國(guó)家治理能力的重要內(nèi)容之一就是對(duì)政府官員進(jìn)行績(jī)效考核?(jī)效評(píng)估作為政府會(huì)計(jì)的主要功能之一,可以定期通過一系列程序和步驟,形成相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以此作為政府官員進(jìn)行行政管理效果的重要依據(jù)。第二,政府績(jī)

 治是現(xiàn)代化國(guó)家治理不可或缺的重要內(nèi)容,也是提升公眾對(duì)政府 信任的重要依賴。在法治化社會(huì),政府必須依法進(jìn)行行政管理和實(shí)施合理獎(jiǎng)懲措施。在進(jìn)行依法獎(jiǎng)懲過程中,必須依據(jù)可靠、合理和及時(shí)的績(jī)效數(shù)據(jù)?(jī)效數(shù)據(jù)是政府會(huì)計(jì)根據(jù)真實(shí)情況經(jīng)過一定的核算步驟生成的數(shù)據(jù)。如對(duì)某個(gè)時(shí)期政府進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行考核,就可以根據(jù)政府會(huì)計(jì)生成的相關(guān)定性指標(biāo)和對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù),利用權(quán)威的測(cè)評(píng)方法進(jìn)行綜合評(píng)估和對(duì)比,從而對(duì)政府行政效率進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。因此,充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能,利用政府會(huì)計(jì)報(bào)告公布的相關(guān)信息和數(shù)據(jù),為政府相關(guān)機(jī)構(gòu)和公職人員進(jìn)行績(jī)效評(píng)估提供重要依據(jù),從而為提升政府績(jī)治奠定良好基礎(chǔ)。

  (六)評(píng)估政府負(fù)債、預(yù)警債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

  地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前,財(cái)政部已經(jīng)對(duì)地方政府債務(wù)進(jìn)行了更為嚴(yán)格的監(jiān)管,以防范地方政府債務(wù)危機(jī),地方政府債務(wù)管理也趨向于規(guī)范。然而,應(yīng)唯等(2016)指出,隨著不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,對(duì)政府不同的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,對(duì)加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理,防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。地理經(jīng)

 濟(jì)學(xué)理論表明,在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特定時(shí)期,由于地理?xiàng)l件的差異,一國(guó)不同地區(qū)的資源稟賦、人文環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著不同程度的差異。因此,在利用財(cái)政政策推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況,實(shí)施差異化的政策助力發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后的地區(qū),由于財(cái)政資源的短缺,政府可利用以適度舉債的措施聚集資金,進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),以改善民生和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。然而,在這一舉債過程中,如果不進(jìn)行合理的政府負(fù)債評(píng)估,構(gòu)建債務(wù)預(yù)警體系,將會(huì)阻滯區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,甚至帶來巨大損失。利用政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ),對(duì)相關(guān)的政府債務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行債務(wù)確認(rèn)和定量評(píng)估,可以為監(jiān)控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的技術(shù)手段和工具。依賴政府會(huì)計(jì)信息全面評(píng)估政府負(fù)債、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),對(duì)可能出現(xiàn)的違約風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)警,從而避免出現(xiàn)大范圍的 信任危機(jī)和政府破產(chǎn)問題。因此,充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能對(duì)防范、評(píng)估政府負(fù)債,建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系具有重要意義。

  參考文獻(xiàn):

  [1] .決勝全面建成小康社會(huì)奪取新時(shí)代中國(guó)特色 偉大勝利——在

 第十九次全國(guó) 上的報(bào)告[J].學(xué)理論,2017(11):4-21.

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