例 2-3 資料：某市財政部門的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　（1）市財政會計年初接到準批的預(yù)算為：收入預(yù)算 18 億元，支出預(yù)算 19 億元，動用上奈奈結(jié)余 1 億元；年中接到批準的調(diào)整收入預(yù)算為增加 2 億元，調(diào)整支出預(yù)算為增加 5000 萬元。

　答：本例的內(nèi)容屬于預(yù)算批準環(huán)節(jié)，沒有實際發(fā)生，因此不做賬務(wù)處理。

　（2）市政會計接到國庫的通知，收到稅收收入 100 萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計等級有關(guān)賬戶的會計分錄。

　答：

　 借：國庫存款

　 1 000 000

　貸：預(yù)算收入

　 1 000 000 （3）市財政部門向預(yù)算單位撥款 90 萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記的有關(guān)賬戶的會計分錄。

　答：

　 借：預(yù)算支出

　900 000

　 貸：國庫存款

　 900 000 （4）市財政會計接到國庫的通知，收到一筆退回屬于上年預(yù)算支出的款項 10 萬元。要求：對此業(yè)務(wù)編制該市財政會計登記有關(guān)賬戶的會計分錄。

　答：

　借：國庫存款

　100 000

　貸：預(yù)算結(jié)余——以前年度預(yù)算結(jié)余

　 100 000 （5）該市財政年終實現(xiàn)預(yù)算收入 20 億元，發(fā)生預(yù)算支出 19.5 元。要求：編制該市財政會計進行預(yù)算收支和預(yù)算結(jié)余年末轉(zhuǎn)行的會計分錄。

　答：

　借：預(yù)算收入

　2 000 000 000

　貸：預(yù)算結(jié)余——本年預(yù)算結(jié)余

　 2 000 000 000

　 借：預(yù)算結(jié)余——本年預(yù)算結(jié)余

　1 950 000 000

　貸：預(yù)算支出

　 1 950 000 000

　 借：預(yù)算結(jié)余——本年預(yù)算結(jié)余

　50 000 000

　貸：預(yù)算結(jié)余——以前年度預(yù)算結(jié)余

　50 000 000

　 例 13-2 資料:某水利部門的行政單位取得單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授杈支付額度到賬通知書，本月取得財政授杈額度 19 萬元，其中用于專項辦公樓大型修繕業(yè)務(wù) 8 萬元，用于水利資金專項審計項目 11 萬元。要求:編制該行政單位會計對此業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　借:資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

　 190 000 貸:財政撥款預(yù)算收入—— 一般公共預(yù)算撥款—— 一般行政管理事務(wù)——項目支出撥款——辦公樓大修

　 80 000 ——水利行業(yè)業(yè)務(wù)管理一項目支出撥款——水利資金審計 110 000

　例 13-6 資料:某高校發(fā)生以下經(jīng)營收入有關(guān)業(yè)務(wù)。要求:編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　①某高校收取某體育培訓(xùn)機構(gòu)在學(xué)校球場包月使用部分場地的預(yù)付場地使用費 2.4 萬元。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　 24 000 貸:經(jīng)營預(yù)算收入——高等教育——場地租金

　24 000 ②學(xué)校體育館銷售飲料 500 元。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　 500 貸:經(jīng)營預(yù)算收人一高等教育——商品銷售

　500

　例 13-7 資料:某小學(xué)收到上級主管單位撥來的補助資金 6 萬元，用于校園活動場地的建設(shè)。要求:編制該單位會計對此業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　 60 000 貸:上級補助預(yù)算收入——小學(xué)教育——場地建設(shè)

　60 000

　例 13- 8 資料:某大型綜合醫(yī)院與附屬獨立核算的體檢中心發(fā)生如下上繳收入有關(guān)業(yè)務(wù)。要求:編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

�、偈盏襟w檢中心按比例上繳的收入 45 萬元。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　450 000 貸:附屬單位上繳預(yù)算收入——綜合醫(yī)院體檢中心——非項目收入 450 000 ②收到體檢中心上繳的用于新的醫(yī)療大樓建造的專項資金 100 萬元。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　 1 000 000

　貸:附屬單位上繳預(yù)算收入——綜合醫(yī)院體檢中心—— 醫(yī)療大樓 1 000 000

　例 13-9

　資料:某部屬高校收到開戶銀行的到賬通知書，收到所在地菜市財政撥付給本單位的一筆經(jīng)費20萬元，用于高校發(fā)展。要求:編制該單位會計對相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　200 000 貸:非同級財政撥款預(yù)算收人——一般公共預(yù)算撥款——高等教育——某市財政——高校共建

　200 000

　例 13- 10 資料:某部屬高校收到開戶銀行的到賬通知書，收到所在地的市財政局委托本單位進行有關(guān)政府財政預(yù)算管理的科研項目經(jīng)費 5000 元，款項已經(jīng)到賬。要求:編制該單位會計對相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　借:資金結(jié)存——貨幣資金

　 50 000 貸:事業(yè)預(yù)算收人——非同級財政撥款——某市財政——預(yù)算管理研究

　 50 000

　例 14-2 資料:某體育場館管理中心發(fā)生下列與經(jīng)營支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。要求:編制該事業(yè)單位相關(guān)的預(yù)算會計分錄。

�、巽y行轉(zhuǎn)賬 1 800 元支付對外經(jīng)營場館部分合同人員的基本工資。

　借:經(jīng)營支出——體育場館——工資

　 1 800 貸:資金結(jié)——貨幣資金

　1 800 ②使用銀行存款支付場館因經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的電費 0.5 萬元。

　借:經(jīng)營支出——體育場館——電費

　5 000 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

　 5 000 ③支付場館經(jīng)營應(yīng)繳納的增值稅 1.5 萬元。

　借:經(jīng)營支出——體育場館——稅金及附加費用

　 15 000 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

　15 000 ④單位職工因經(jīng)營業(yè)務(wù)出差曾借款 2000 元，回來報銷 2400 元，以銀行轉(zhuǎn)賬支付差額。單位采用報銷時確認支出的核算方式。

　借:經(jīng)營支出——體育場館——差旅費

　2 400 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

　2400

　 例 14-7 資料:某民政部門事業(yè)單位設(shè)置“其他支出”和“捐贈支出”總賬科目，本年度發(fā)生以下其他支出有關(guān)業(yè)務(wù)。要求:編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的預(yù)算會計分錄。

　①單位向災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金 2 萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬給紅十字會。

　借:捐贈支出——其他資金支出——自然災(zāi)害災(zāi)后生活救助

　 20 000 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

　 20 000 ②單位向零余額賬戶代理銀行開出支付令，支付向災(zāi)區(qū)運輸指贈物貴的物流公司運輸費5000 元。

　借:其他支出——捐贈稅費——財政撥款支出——自然災(zāi)害災(zāi)后生活救助基本支出——其他交通費用

　5 000 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

　 5 000

　? 零余額賬戶用款額度的核算 （1）收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書

　借:零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款收入

　（2）政府單位按規(guī)定支用額度 借:

　 業(yè)務(wù)活動費用

　 單位管理費 應(yīng)付賬款 庫存物品

　 固定資產(chǎn)等 貸:零余額賬戶用款額度

�。�3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸:零余額賬戶用款額度

　（4）年末，注銷額度

　借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸:零余額賬戶用款額度

�。�5）下年初，恢復(fù)額度 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

�。�6）收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

　例 16-3 資料：某事業(yè)單位發(fā)生以下與零余額賬戶用款額度有關(guān)的業(yè)務(wù)，要求：編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的會計分錄 ①取得代理銀行送來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月獲得財政授權(quán)額度 6 萬元。

　財務(wù)會計分錄: 借:零余額賬戶用款額度

　60 000 貸:財政撥款收入

　 60 000 預(yù)算會計分錄: 借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

　60 000 貸:財政撥款預(yù)算收入

　60 000 ②使用零余額賬戶用款額度支付本月電費 3000 元，其中業(yè)務(wù)部門應(yīng)承擔 90%，單位管理部門應(yīng)承擔 10%。

　財務(wù)會計分錄: 借:業(yè)務(wù)活動費用

　 2700 單位管理費用

　 300 貸:零余額賬戶用款額度

　 3 000 預(yù)算會計分錄: 借:事業(yè)支出

　 3 000 貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

　3 000

�、蹎挝煌ㄟ^零余額賬戶支付供貨商辦公耗材的采購款 38 000 元(含增值稅)，材料已入庫。

　財務(wù)會計分錄: 借:庫存物品

　38 000 貸:零余額賬戶用款額度

　38 000 預(yù)算會計分錄: 借:事業(yè)支出

　38 000 貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

　38 000

　④年末，注銷尚未用完的零余額賬戶用款額度 42000 元。同時，該單位尚有未下達的財政授權(quán)支付額度 150 000 元。

　財務(wù)會計分錄: 借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 192 000 貸:零余額賬戶用款額度

　 42000 財政撥款收人

　150 000

　預(yù)算會計分錄: 借:資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度

　 192 000 貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

　42 000 財政撥款預(yù)算收入

　150 000.

　? 應(yīng)付職工的薪酬的核算 （1）計算職工薪酬（ / 表示 或 ）

　借: 業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用 在建工程/加工物品/研發(fā)支出 經(jīng)營費用 等 貸:應(yīng)付職工薪酬

�。�2）支付職工薪酬。

　借:應(yīng)付職工薪酬 貸:財政撥款收入 零余額賬戶用款額度

　銀行存款等

�。�3）代扣職工個人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:其他應(yīng)交稅費

�。�4）代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:其他應(yīng)收款

�。�5）從應(yīng)付職工薪酬中代扣社會保險費和住房公積金時

　 借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資 貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險費 或 應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

　（6）代繳職工社會保險費和住房公積金時

　借:應(yīng)付職工薪酬 貸: 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

�。� / 表示 或 ）

�。�7）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項時 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:零余額賬戶用款額度

　或 銀行存款

　例 18-1 （大表格）

　①財務(wù)部門確認計算應(yīng)發(fā)的職工薪酬

　財務(wù)會計分錄: 借:業(yè)務(wù)活動費用

　718 100 單位管理費用

　94 553 貸:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

　 453 200 ——國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

　226 565 ——社會保險費

　 94 920 ——住房公積金

　 37 968 預(yù)算會計分錄:無

�、谪攧�(wù)部門根據(jù)表格，確定應(yīng)代扣代繳金額。

　財務(wù)會計分錄: 借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

　 75 892 貸:應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

　 34 804 ——住房公積金

　37 968 其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　 3 120 預(yù)算會計分錄:無

�、哿阌囝~賬戶代理銀行蓋章轉(zhuǎn)回工資發(fā)放明細表和財政直接支付入賬通知書，發(fā)放職工薪酬，并將代扣代繳款繳付相關(guān)單位。

　財務(wù)會計分錄: 借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

　377 308 ——國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

　 226 565 ——社會保險費

　 129 724 ——住房公積金

　75 936 其他應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　 3 120 貸:零余額賬戶用款額度

　 812 653

　 ? 應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款的核算 （1）采購收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認完成工程進度但尚未付款時 借:庫存物品 或 固定資產(chǎn) 或 在建工程等 貸 應(yīng)付賬款 或 長期應(yīng)付款

�。�2）償付賬款時 借:應(yīng)付賬款 或 長期應(yīng)付款 貸:財政撥款收入 或 零余額賬戶用款額度 或 銀行存款

�。�3）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時 借:應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)付票據(jù)

　（4）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款 借: 應(yīng)付賬款

　或

　長期應(yīng)付款 貸:其他收入

　例 18-2 資料:某醫(yī)院發(fā)生如下應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款相關(guān)業(yè)務(wù)。要求:編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的會計分錄。

�、賳挝粡� H 醫(yī)藥公司購入 6 萬元藥品，已到貨并驗收入庫，貨款約定 3 個月后支付。財務(wù)會計分錄: 借:庫存物品

　 60 000 貸:應(yīng)付賬款——H 醫(yī)藥公司

　60 000 預(yù)算會計分錄:無

�、卺t(yī)院住院大樓改造工程完工結(jié)算，工程款總額 200 萬元，通過財政直接支付方式支付 A施工單位 180 萬元，其余 20 萬元為質(zhì)量保證金，2 年后支付。

　財務(wù)會計分錄: 借:在建工程

　 2 000 000 貸:財政撥款收入

　 1 800 000 長期應(yīng)付款——A 施工單位——質(zhì)量保證金

　 200 000 預(yù)算會計分錄: 借:事業(yè)支出

　1 800 000 貸:財政撥款預(yù)算收入

　 1 800 000

　③單位通過零余額賬戶支付前述藥品貨款 6 萬元。

　財務(wù)會計分錄: 借:應(yīng)付賬款——H 醫(yī)藥公司

　60 000 貸:零余額賬戶用款額度

　60 000 預(yù)算會計分錄：

　借：事業(yè)支出

　60 000

　貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

　60 000

�、軉挝欢嗄昵鞍l(fā)生一筆 3 萬元設(shè)備質(zhì)保金，因?qū)Ψ?S 醫(yī)療設(shè)備公司無法取得聯(lián)系，一直無法支付，經(jīng)批準對尚未支付的設(shè)備質(zhì)保金予以核銷。核銷的 3 萬元長期應(yīng)付款在備查簿中保留登記。

　財務(wù)會計分錄: 借:長期應(yīng)付款——S 醫(yī)療設(shè)備公司

　30 000 貸:其他收入

　 30 000 預(yù)算會計分錄:無

　? 財政撥款收入的核算 （1）財政直接支付方式下收到的財政直接支付入賬通知書 借：庫存物品 固定資產(chǎn) 業(yè)務(wù)活酬動費用 單位管理費用 應(yīng)付職工薪 貸:財政撥款收入

�。�2）年末計算財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支付數(shù)的差額 借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸:財政撥款收入

�。�3）財政授權(quán)支付方式下,根據(jù)收到的財政授權(quán)支付額度到賬通知書 借:零余額賬戶用款額度 貸:財政撥款收入

�。�4）年末,計算未下達的財政授權(quán)支付用款額度 借:財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸:財政撥款收入

　（5）其他方式下收到財政撥款收入時 借:銀行存款 貸:財政撥款收入

�。�6）因差錯更正或購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的 ①屬于以前年度支付的款項 借:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 貸:以前年度盈余調(diào)整

　或

　庫存物品

　等 ②屬于本年度支付的款項

　借:財政撥款收入 貸: 業(yè)務(wù)活動費用

　或

　庫存物品

�。�7）期末 借:財政撥款收入 貸:本期盈余

　例 19- 1 資料:某水利部門的行政單位(事業(yè)單位，水利監(jiān)測)實行國庫直接支付。要求:編制該單位會計對下述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的會計分錄。

�、偈盏截斦�零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，采用財政直接支付方式支付采購電腦等辦公設(shè)備款 10 萬元。

　財務(wù)會計分錄: 借:庫存物品

　100 000 貸:財政撥款收入

　 100 000 預(yù)算會計分錄: 借:行政支出(事業(yè)支出)

　100 000 貸:財政撥款預(yù)算收入

　 100 000

　②通過財政直接支付方式采購的一批硒鼓入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，硒鼓已退回。接到財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付退款通知書，退回相關(guān)貨款 2 萬元。

　財政會計分錄: 借:財政撥款收入

　20 000 貸:庫存物品

　20 000 預(yù)算會計分錄: 借:財政撥款預(yù)算收入 20 000 貸:行政支出(事業(yè)支出)20 000

　 ③收到財政零余額賬戶代理銀行的財政直接支付入賬通知書，通過財政直接支付方式支付電費 3.5 萬元，其中 1.5 萬元使用財政應(yīng)返還額度。

　財政會計分錄: 借:業(yè)務(wù)活動費用

　 35 000 貸:財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

　 15 000 財政撥款收入

　20 000 預(yù)算會計分錄: 借:行政支出(事業(yè)支出)

　 35 000 貸:資金結(jié)存

　 15 000 財政撥款預(yù)算收入

　20 000

　 例 19-2 資料:某水利部門的行政單位取得單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月取得財政授權(quán)額度 19 萬元，其中用于專項辦公樓大型修繕業(yè)務(wù) 8 萬元，用于水利資金專項審計項目11萬元。要求:編制該行政單位會計對此業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理的會計分錄。

　財務(wù)會計分錄: 借:零余額賬戶用款額度

　190 000 貸:財政撥款收入

　 190 000 預(yù)算會計分錄: 借:資金結(jié)存

　190 000 貸:財政撥款預(yù)算收入

　 190 000

　 ? 本期盈余的核算 （1）期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余 借:財政撥款收入 事業(yè)收入 上級補助收入 附屬單位上繳收入 經(jīng)營收入 非同級財政撥款收入. 投資收益 捐贈收入 利息收入 租金收入 其他收入 貸:本期盈余

　（2）將各類費用科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余 借:本期盈余 貸:業(yè)務(wù)活動費用 單位管理費用 經(jīng)營費用 所得稅費用 資產(chǎn)處置費用 上繳上級費用 對附屬單位補助費用 其他費用

�。�3）將本期盈余科目余額轉(zhuǎn)入本年盈余分配 ●借或貸:本期盈余 貸或借:本年盈余分配

　 例 20-1 資料:某體育管理中心當年各收入、費用科目的發(fā)生額如表 20-1 所示。假定該單位每年進行相關(guān)的收入、費用結(jié)轉(zhuǎn)。要求:編制該單位會計年末結(jié)轉(zhuǎn)當年收入、費用的會計分錄。

　財務(wù)會計分錄:

　借:財政撥款收入 28 700 000 上級補助收入 730 000 事業(yè)收入 4100 000 經(jīng)營收入 176 000 附屬單位上繳收入 355 000 投資收益 140 000 捐贈收入 200 000 利息收入 22 500 租金收人 250 000 其他收入 127 500 貸:本期盈余 34 801 000

　借:本期盈余

　 38 050 900 貸:業(yè)務(wù)活動費用

　36 770 000 單位管理費用 180 900 經(jīng)營費用 190 000 資產(chǎn)處置費用 68 000 所得稅費用 25 000 上繳上級費用 300 000 對附屬單位補助費用 500 000 其他費用 17 000

　借:本年盈余分配

　 3 249 900 貸:本期盈余

　 3 249 900

　預(yù)算會計分錄:根據(jù)預(yù)算收支科目發(fā)生額編制當期預(yù)算結(jié)余的轉(zhuǎn)賬分錄。

　? 本年盈余分配的核算

　（1）年末 借或貸: 本年盈余 貸或借: 本年盈余分配

�。�2）從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時 借:本年盈余分配 貸:專用基金 （3）完成后 借或貸:本年盈余分配 貸或借:累計盈余

　例 20-2 資料:某體育管理中心年末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如下。要求:編制該單位會計進行賬務(wù)處理的會計分錄。

　①年末單位根據(jù)規(guī)定從“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額中計提職工福利基金 15 萬元。

　財務(wù)會計分錄: 借:本年盈余分配

　150 000 貸:專用基金

　1 50000 預(yù)算會計分錄: 借:非財政撥款結(jié)余分配 150 000 貸:專用結(jié)余

　150 000

�、趯⒈灸暧�余分配余額借方 3 399 900 元轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

　財務(wù)會計分錄: 借:累計盈余

　 3 399 900 貸:本年盈余分配

　 3399 900 預(yù)算會計分錄:根據(jù)預(yù)算會計結(jié)余科目及其余額編制相關(guān)的轉(zhuǎn)賬分錄。

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