深化增值稅改革政策指引 渝稅指引第 7 號

　國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

　序

　言

　為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記在 2019 年新年賀詞中強(qiáng)調(diào)的“減稅降費(fèi)政策要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣”重要指示，以及 2019 年 3 月 5 日國務(wù)院《政府工作報告》提出實(shí)施更大規(guī)模減稅和深化增值稅改革的工作要求，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，推動形成積極的社會預(yù)期，提高政策普及度，增強(qiáng)納稅人的獲得感，國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局梳理了深化增值稅改革的相關(guān)政策文件，并按照“政策要點(diǎn)”“享受主體”“享受條件”“執(zhí)行時間”“注意事項(xiàng)”“政策依據(jù)”六個方面逐條梳理，同時順序列明了營改增以來增值稅改革的歷程，方便廣大納稅人查閱使用。

　本指引梳理的深化增值稅改革政策，是為納稅人和社會各界適用稅收政策提供參考，不作為納稅人涉稅處理的依據(jù)，稅務(wù)部門在稅收征管中不得引用作為執(zhí)法依據(jù)。我局將根據(jù)國家政策變化定期對指引內(nèi)容進(jìn)行更新完善。

　 2019 年 5 月

　一、降低增值 稅稅率 .................................................................. 0 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 0 【享受主體】

　............................................................................. 0 【享受條件】

　............................................................................. 0 【執(zhí)行時間】

　............................................................................. 0 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 0 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 2 二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率 ............................................................... 2 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 2 【享受主體】

　............................................................................. 2 【享受條件】

　............................................................................. 3 【執(zhí)行時間】

　............................................................................. 3 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 3 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 5 三、調(diào)整出口退稅率 .................................................................. 5 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 5 【適用對象】

　............................................................................. 5 【適用條件】

　............................................................................. 6 【執(zhí)行時間】

　............................................................................. 6 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 6 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 7 四、調(diào)整離境退稅率 .................................................................. 7

　【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 7 【適用對象】

　............................................................................. 7 【適用條件】

　............................................................................. 8 【執(zhí)行時間】

　............................................................................. 8 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 8 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 9 五、調(diào)整不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣 期限 ................................................ 9 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 9 【享受主體】

　........................................................................... 10 【享受條件】

　........................................................................... 10 【執(zhí)行時間】

　........................................................................... 10 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 10 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 11 六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍 ......................................................... 12 【政策要點(diǎn)】

　........................................................................... 12 【享受主體】

　........................................................................... 12 【享受條件】

　........................................................................... 12 【執(zhí)行時間】

　........................................................................... 12 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 13 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 15 七、特定行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅 加計抵 減 ................................................. 16 【政策要點(diǎn)】

　........................................................................... 16

　【享受主體】

　........................................................................... 16 【享受條件】

　........................................................................... 16 【執(zhí)行時間】

　........................................................................... 16 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 17 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 21 八、試行 留抵退稅制度 ............................................................. 21 【政策要點(diǎn) 】

　............................................................................ 21 【享受主體】

　........................................................................... 22 【享受條件】

　........................................................................... 22 【執(zhí)行時間】

　........................................................................... 22 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 22 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 25 附錄-- 營改增以來增值稅改革歷程 ........................................... 25

　一、 降低增值 稅稅率 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 16%稅率的，稅率調(diào)整為 13%；原適用 10%稅率的，稅率調(diào)整為 9%。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為、進(jìn)口貨，原適用 16%稅率，或原適用 10%稅率的。

　【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起。

　【注意事項(xiàng)】

　1.將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 16%的稅率降至 13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 10%的稅率降至 9%；保持 6%一檔的稅率不變。

　2.增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 9%：

　——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

　——自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； ——圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； ——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ——國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　3.增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為 6%。

　4.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原 16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

　5.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在 4 月 1 日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，可以按照原適用稅率補(bǔ)開。購買方取得銷售方補(bǔ)開的調(diào)整前稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　納稅人在增值稅率調(diào)整之后補(bǔ)開原 16%稅率的增值稅發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入增值稅率調(diào)整之后稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第 1 行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第 2 行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的“開具增值稅專用發(fā)票”或“開具其他發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用 16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附

　列資料（一）》第 1 行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)” 或第 2 行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號) 3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號）

　4.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37 號）

　5.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 二、 調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10%扣除率的，扣除率調(diào)整為 9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人

　【享受條件】

　增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10%扣除率的 購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品 【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起。

　【注意事項(xiàng)】

　1.對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10％扣除率的，扣除率調(diào)整為 9％，對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10％扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　2019 年 4 月 1 日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照 1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在 4 月 1 日前還是 4 月 1 日后。

　2.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜，鮮活肉、禽、蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　3.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照 3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和 9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。適用一般計稅方法的納稅人，在 2019 年 4 月 1 日以后，如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由 16%調(diào)整為 13%，則其扣除率也應(yīng)由 16%調(diào)整為 13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由 10%調(diào)整為 9%，則其扣除率也應(yīng)由 10%調(diào)整為 9%。

　5.未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn) 13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照 10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　6.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn) 13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他稅率貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 9%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號) 3.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2012〕38 號）

　4.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37 號）

　三 、調(diào)整出口退稅率 【政策要點(diǎn)】

　1.原適用 16%稅率且出口退稅率為 16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為 13% 2.原適用 10%稅率且出口退稅率為 10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為 9% 3.退稅率調(diào)整設(shè)置了 3 個月的過渡期。

　【適用對象】

　出口企業(yè)

　【適用條件】

　符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定 【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在 2019 年 6 月30 日前（含 2019 年 4 月 1 日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

　2.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在 2019 年 6月 30 日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

　3.過渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計算免抵退稅時，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

　4.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時間按以下規(guī)定執(zhí)行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，

　以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39 號）

　2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號）

　3.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　四 、調(diào)整離境退稅率 【政策要點(diǎn)】

　1.適用 13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為 11% 2.適用 9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為 8% 3.退稅率調(diào)整設(shè)置了 3 個月的過渡期。

　【適用對象】

　境外旅客

　【適用條件】

　1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買的退稅物品金額達(dá)到 500 元人民幣 2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi) 3.離境日距退稅物品購買日不超過 90 天 4.所購?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境 【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.“境外旅客”，是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過 183天的外國人和港澳臺同胞。“離境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對外開放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購買且符合退稅條件的個人物品。

　2.境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開單開票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個環(huán)節(jié)。

　3.2019 年 6 月 30 日前，境外旅客購買的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前 11%的退稅率計算退稅。

　4.退稅物品退稅率執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準(zhǔn)。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（財政部公告 2015 年第 3 號）

　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 41號）

　3.《重慶市國家稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（重慶市國家稅務(wù)局公告 2018 年第 1 號）

　4.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　五、調(diào)整 不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣 期限 【政策要點(diǎn)】

　自 2019 年 4 月 1 日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1 點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第 1 點(diǎn)停止執(zhí)行，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自 2019 年 4 月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

　稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　增值稅一般納稅人按照之前規(guī)定存在尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或新取得不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.自 2019 年 4 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，而是在購進(jìn)不動產(chǎn)取得有效扣稅憑證并認(rèn)證抵扣的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　納稅人在 2019 年 3 月 31 日前尚未抵扣完的不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自 2019 年 4 月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)

　項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計算加計抵減額；在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。

　2.自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自 2019 年 4 月稅款所屬期起通過填寫《附列資料（二）》第 8b 欄“其他”“稅額”列從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，由于這筆不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計入第９欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”中。

　自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人當(dāng)期取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年抵扣，納稅人在辦理當(dāng)期稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第 2 行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次；同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第 9 行“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應(yīng)欄次。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第

　39 號）

　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號）

　3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號）

　六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　1.與企業(yè)建立合法用工關(guān)系的職工 2.2019 年 4 月 1 日后發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù) 3.符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，未用于集體福利、個人消費(fèi)、簡易計稅、免稅等項(xiàng)目 4.取得合法有效的扣稅憑證 【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起

　【注意事項(xiàng)】

　1.納稅人提供國際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　2.增值稅一般納稅人取得的 2019 年 4 月 1 日及之后發(fā)生并開具的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，可直接抵扣或計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得在此之前發(fā)生的則不能計算抵扣。

　3.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票（手寫無效），不包括增值稅普通發(fā)票，未注明旅客身份信息的其他票證。因此納稅人不能憑長途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　企業(yè)外籍員工因公出差取得注明護(hù)照信息的國內(nèi)鐵路車票以及公路、水路等其他客票，按照規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額允許其從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　4.增值稅一般納稅人取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單，依照票面注明的票價和燃油附加費(fèi)，按規(guī)定計算進(jìn)項(xiàng)稅額，但民航發(fā)展基金不能計算抵扣。

　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照 6%稅率計算繳納增值稅。企業(yè)因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　5.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅

　額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與企業(yè)建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為其嘉賓或客戶支付的國內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣 需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　6.現(xiàn)行政策未對除增值稅專用發(fā)票以外的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

　7.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； （2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% （3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9% （4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 8.納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

　納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”中。

　同時，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其取得的專用發(fā)票或電子普通發(fā)票等，除需要填報在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”，以及《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”欄次中外，還需將相關(guān)內(nèi)容填入本表第 10 行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”中。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　2.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號）

　3.《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕

　36 號印發(fā)）

　七、特定行業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅 加計抵 減 【政策要點(diǎn)】

　自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計 10%，抵減應(yīng)納稅額。

　【享受主體】

　提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的增值稅一般納稅人 【享受條件】

　1.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人，是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的增值稅一般納稅人。

　2.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

　【執(zhí)行時間】

　自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

　【注意事項(xiàng)】

　1.按照《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019年第 39 號）的規(guī)定，提供生產(chǎn)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照 10%扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時適用加計抵減政策。

　2.郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36 號印發(fā)）執(zhí)行。

　3.加計抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策，增值稅小規(guī)模納稅人不能享受增值稅加計抵減政策。

　4.增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

　5.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可以計提加計抵減額，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計提加計抵減額。已計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

　6.當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額 7.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

　8.增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計抵減額的形成機(jī)制來看，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。

　9.適用加計抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計 10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。若同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　10.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過 50%的納稅人，這里的“比重超過 50%”不含本數(shù)。也就是說，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于 50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。

　11.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人納稅人在計算銷售額占

　比時，全部銷售額包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額，既包括一般項(xiàng)目的銷售額，也包括即征即退項(xiàng)目的銷售額，不需要剔除免稅銷售額、出口免稅銷售額、簡易計稅方法計稅的銷售額。若納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過 50%，按照規(guī)定即可以享受加計抵減政策。但需要說明的是，按照 39 號公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計提加計抵減額。

　12.增值稅一般納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計提加計抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額 13.享受差額計稅的生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)該以差額后的銷售額參與計算能否適用加計抵減政策。

　“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提”，為簡化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計抵減政策的當(dāng)期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019 年 4 月設(shè)立，2019 年 5 月登記為一般納稅人，2019 年6 月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6 月份一并計提 5-6 月份的加計抵減額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第 2 列“本期

　發(fā)生額”中。

　14.2019 年 4 月 1 日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起 3 個月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前 3 個月的銷售額均為 0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計算 3 個月來判斷是否適用加計抵減政策。假設(shè)某納稅人 2019 年 5 月設(shè)立，但其 5 月、7 月均無銷售額，其 6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為 100 萬，貨物銷售額為 30 萬元。在該例中，應(yīng)按照 5-7 月累計銷售情況進(jìn)行判斷，即以 100/（100+30）計算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過 50%，按照規(guī)定，可以享受加計抵減政策。

　15.如果某納稅人 2019 年適用加計抵減政策，2020 年不再適用加計抵減政策，則 2020 年該納稅人不得再計提加計抵減額。但是，其 2019 年未抵減完的 20 萬元，是可以在 2020年至 2021 年度繼續(xù)抵減的。若加計抵減政策執(zhí)行到期后，則納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

　16.享受加計抵減政策的一般納稅人，在 4 月 1 日后，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程沒有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行勾選確認(rèn)。

　17.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填

　寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

　18.適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出當(dāng)期按規(guī)定調(diào)減加計抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第 4 列“本期可抵減額”中，通過表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計入當(dāng)期“期末余額”欄中。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　2.

　《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號）

　八、 試行 留抵退稅制度 【政策要點(diǎn) 】

　自 2019 年 4 月 1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的增值稅一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　增量留抵稅額，是指與 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵稅額。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)

　項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　同時符合以下條件：

　1.自 2019 年 4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于 50 萬元； 2.納稅信用等級為 A 級或者 B 級； 3.申請退稅前 36 個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的； 4.申請退稅前 36 個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的； 5.自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　【執(zhí)行時間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

　2.2019 年 4 月 1 日以后新設(shè)立的納稅人，2019 年 3 月底的留抵稅額為 0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

　3.退稅要求的條件之一是納稅信用等級為 A 級或者 B級，納稅信用等級為 M 級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號）規(guī)定的申請退還增量留抵稅額的條件。

　4.公司目前的信用等級為 M 級，再過六個月可能調(diào)整至B 級，如果滿足其他留抵退稅條件，公司在六個月后調(diào)整為B 級時即可申請留抵退稅，不需要等到成為 B 級納稅人后再連續(xù)六個月滿足條件時申請留抵退稅。

　5.限定申請退稅前 36 個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的原因是：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

　6.退稅流程方面，必須要在申報期內(nèi)提出申請，因?yàn)榱舻侄愵~是個時點(diǎn)數(shù)，會隨著增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數(shù)額計算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

　7.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　8.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報表和會計核算中予以反映。增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個月”是不可重復(fù)計算的，即此前已申請退稅“連續(xù)六個月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個會計年度中，申請退稅最多兩次。

　9.留抵退稅對應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及解繳稅款完稅憑證，也就是說部分旅客運(yùn)輸服務(wù)（計算抵扣、電子發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)稅額并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

　10.此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80 號）規(guī)定，即對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

　的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

　【政策依據(jù)】

　1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號）

　2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號）

　附錄-- 營改增以來增值稅改革歷程

　1.在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 【時間】

　自 2012 年 1 月 1 日起 【內(nèi)容】

　 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日起，上海市原交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)

　【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2011]111 號）

　2.在北京等 8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　【時間】

　自 2012 年 8 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等 8 個省(直轄市)，試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。

　【政策依據(jù)】

　 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8 省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2012]71 號）

　3.在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　 【時間】

　自 2013 年 8 月 1 日起 【內(nèi)容】

　 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日起， 在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》（財稅〔2013〕37 號）

　4.將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改

　革 【時間】

　自 2014 年 1 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2014 年 1 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財稅〔2013〕106 號）

　5.將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　 【時間】

　自 2014 年 6 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2014〕43 號）

　6.全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 【時間】

　自 2016 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入

　試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

　【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號）

　7.簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消 13%的增值稅稅率 【時間】

　自 2017 年 7 月 1 日起 【內(nèi)容】

　自 2017 年 7 月 1 日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消 13%的增值稅稅率，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

　【政策依據(jù)】

　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37 號）

　8.修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》 【時間】

　自 2017 年 11 月 19 日起 【內(nèi)容】

　國務(wù)院對《中華人民共和國增值稅暫行條例》作了相應(yīng)修改并對條文序號作相應(yīng)調(diào)整后，于 2017 年 11 月 19 日重新公布條例全文，自公布之日起施行。同時，廢止《中華人

　民共和國營業(yè)稅暫行條例》。

　【政策依據(jù)】

　《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》 （ 中華人民共和國國務(wù)院令第 691 號）

　9.增值稅稅率調(diào)整，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%

　【時間】

　自 2018 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%。

　 【政策依據(jù)】《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32 號）

　10.降低增值稅稅率，原適用 16%和 10%稅率的，分別調(diào)整為 13%、9%

　 【時間】

　自 2019 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　原適用 16%和 10%稅率的，分別調(diào)整為 13%、9%。

　【政策依據(jù)】

　《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財稅〔2019〕39 號）

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