【摘 要】內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分不僅可以監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)，查漏補(bǔ)缺，而且可以為企業(yè)管理提供咨詢和參謀服務(wù)，增加組織價(jià)值。然而當(dāng)前許多企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，以至于內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，本文深入分析了影響內(nèi)審發(fā)揮作用的原因，同時(shí)也提出相應(yīng)的解決辦法。
　　【關(guān)鍵詞】審計(jì);企業(yè)經(jīng)營
　　一、影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的因素主要包括以下幾個(gè)方面
　　 （一）內(nèi)部審計(jì)的模糊定位制約了其職能的發(fā)揮。由于政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)力推動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的地位界定有所模糊。長久以來，內(nèi)部審計(jì)基本上都處于重監(jiān)督、輕服務(wù)的狀態(tài)，在審計(jì)監(jiān)督中不遺余力，但在提建議、措施過程中顯得缺少謀略，在審計(jì)報(bào)告中雖也揭露一些問題，但解決辦法少，失去了審計(jì)監(jiān)督的實(shí)際意義。在我國，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的職能定位一直是監(jiān)督與服務(wù)并舉。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督企業(yè)管理當(dāng)局的行為，又要為其服務(wù)，這本身就將內(nèi)審人中員置于兩難境地。
　　 （二）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的方法、內(nèi)容及范圍制約了審計(jì)效率的提高。我國加入WTO后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)的管理層在改進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等重大問題上發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域必須由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)和審計(jì)咨詢。目前，內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)財(cái)本、表冊(cè)、憑證詳查法，很少深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿了解、咨詢、調(diào)查，結(jié)果是難以從生產(chǎn)、經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。在審計(jì)手段上，仍是傳統(tǒng)的算盤、計(jì)算器，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用乃至網(wǎng)絡(luò)化步子緩慢。審計(jì)內(nèi)容的單一，重防弊、輕效益，未有足夠的認(rèn)識(shí)和有力措施促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍。重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)審作用的發(fā)揮，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作多集中在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，而對(duì)于國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)卻缺乏正確認(rèn)識(shí)和必要的了解。
　　 （三）內(nèi)部審計(jì)的組織隸屬關(guān)系不合理，獨(dú)立性很難得到保障。我國設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的股份制企業(yè)中，其隸屬關(guān)系主要有兩種形式，即隸屬于董事會(huì)和隸屬于監(jiān)事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)是我國公司制企業(yè)采取的普遍形式。其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性;不足之處是董事會(huì)只對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要，不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)。另外，在許多我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)，由于監(jiān)事會(huì)是企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是站在維護(hù)企業(yè)法人所有權(quán)的立場(chǎng)上，其人員、地位不能超脫于考核目標(biāo)而存在。因此，這二者之間必然會(huì)產(chǎn)生矛盾，從而導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上的混亂，制約內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使之嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。而審計(jì)的獨(dú)立性缺失，隸屬關(guān)系混亂，可能會(huì)最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去了存在的意義。
　　 （四）內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)不健全。我國關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，《審計(jì)法》中雖有有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的內(nèi)容，但也只是幾句話一帶而過，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。目前我國內(nèi)審職業(yè)法規(guī)也只有審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，沒有可操作的、科學(xué)的職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)及職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員在工作時(shí)無章可依，專業(yè)水平難以提高。
　　 （五）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，制約著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。我國加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段的國外大公司要進(jìn)來，而且，國內(nèi)的企業(yè)也會(huì)走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將更加緊密地融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，必須建立一支復(fù)合型內(nèi)審人員隊(duì)伍，使他們既要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律知識(shí)。然而，人員素質(zhì)的參差不齊，吃老本、疏培訓(xùn)仍然是我國目前內(nèi)審人員的主要特征。這種狀況，遠(yuǎn)不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求以及內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀有著深刻的主觀與客觀因素。這種現(xiàn)象不解決，內(nèi)部審計(jì)的作用就無從談起，企業(yè)就不能在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中取得制度上的完善。
　　二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，改善企業(yè)經(jīng)營管理的對(duì)策建議
　　 （一）應(yīng)盡快建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式企業(yè)內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營和管理的分析和評(píng)價(jià)。第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托事務(wù)所按照內(nèi)部審計(jì)的目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整。內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。
　　 （二）內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、資金、投資等計(jì)劃及和預(yù)算等都應(yīng)做到事前審核、事中控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。審計(jì)內(nèi)容也由“死后驗(yàn)尸”變?yōu)榻?jīng)營的全過程、經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)及企業(yè)內(nèi)部控制制度等審計(jì)，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計(jì)工作的自身價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。在拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域方面，要在傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，把內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、政府采購審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、投資環(huán)境審計(jì)和投資項(xiàng)目評(píng)估等方面上來，從而提高內(nèi)部審計(jì)的層次。
　　 （三）給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。目前我國還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，盡管有《審計(jì)法》以及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》等，但還不夠完整，效力也比較差。我們國家應(yīng)當(dāng)從法律上對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)加以監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循。因此，為了給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，必須加快對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法工作步代，盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，切實(shí)為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供法律保障。
　　 （四）造就一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，如：精通法律、金融、證券、國際貿(mào)易等方面知識(shí)的人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
　　 （五）搞好審計(jì)工作的關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。審計(jì)工作的地位和作用，決定了必須高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求地加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。要不斷改善內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，根據(jù)工作發(fā)展的需要適當(dāng)充實(shí)一些懂計(jì)算機(jī)等技術(shù)的專業(yè)人才，把提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)擺上議程，多層次、多渠道、多形式地搞好培訓(xùn)工作，要加強(qiáng)政治思想教育，抓好廉政建設(shè)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，樹立良好的審計(jì)形象。逐步普及內(nèi)控制度評(píng)審的有關(guān)知識(shí)，使廣大內(nèi)審人員了解和掌握評(píng)審的技術(shù)方法和基本要求。

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