摘 要：2017年7月5日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入準(zhǔn)則”），并于2018年1月1日實(shí)施，新準(zhǔn)則一旦施行必將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)而廣泛的影響。本文首先對(duì)新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡述，然后探討了新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策的方方面面的影響。
　　關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；控制權(quán)；履約義務(wù)；影響
　　收入是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的重要指標(biāo)，是企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部決策的主要參考因素，更是企業(yè)衡量經(jīng)營(yíng)成果、進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一大依據(jù)。因此，收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響必將是深遠(yuǎn)而廣泛的，這種影響決不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，更將體現(xiàn)在企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)決策的方方面面，如銷(xiāo)售合同條款、薪酬福利計(jì)劃、投融資安排、稅務(wù)籌劃、信息系統(tǒng)等。
　　1 新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
　　根據(jù)財(cái)政部修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容包括以下四項(xiàng)：
　�。ㄒ唬�將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。
　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類(lèi)似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響。新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來(lái)規(guī)范所有與客戶(hù)之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在某一時(shí)段內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息可比性。
　�。ǘ�）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，實(shí)務(wù)中有時(shí)難以判斷。新收入準(zhǔn)則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶(hù)取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，從而能夠更加科學(xué)合理地反映企業(yè)的收入確認(rèn)過(guò)程。
　�。ㄈ�）對(duì)于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。
　　現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前實(shí)務(wù)需要。新收入準(zhǔn)則對(duì)包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開(kāi)始日對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入，有助于解決此類(lèi)合同的收入確認(rèn)問(wèn)題。
　�。ㄋ模�對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。
　　新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認(rèn)收入、附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售、附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售、向客戶(hù)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、無(wú)需退還的初始費(fèi)等，這些規(guī)定將有助于更好的指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。
　　2 新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響
　　收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而廣泛的，在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過(guò)程中，企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域各個(gè)部門(mén)均會(huì)受到不同程度的影響，首當(dāng)其沖的自然是財(cái)務(wù)部門(mén)，而銷(xiāo)售部門(mén)和信息技術(shù)部門(mén)也將隨之進(jìn)行調(diào)整。新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
　　（一）銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售合同的擬定
　　在新收入準(zhǔn)則下，銷(xiāo)售合同是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則前，企業(yè)需審視現(xiàn)有合同中的條款在新準(zhǔn)則下是否有新的含義，是否考慮對(duì)未來(lái)的客戶(hù)協(xié)議進(jìn)行重新架構(gòu)，是否需要尋求更利于企業(yè)的新的銷(xiāo)售安排。尤其是對(duì)產(chǎn)品不斷推陳出新，合同變化頻繁的企業(yè)，如電信類(lèi)企業(yè)，需要財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合銷(xiāo)售部門(mén)一起更早地開(kāi)展合同評(píng)估工作，識(shí)別是否需對(duì)合同逐個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能否對(duì)具有相似特征的一組合同進(jìn)行統(tǒng)一的組合會(huì)計(jì)處理，以使企業(yè)的收入核算在滿(mǎn)足準(zhǔn)則要求的同時(shí)兼顧成本效益。
　�。ǘ�）銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)交易價(jià)格的確定
　　新收入準(zhǔn)則下的交易價(jià)格，指的是企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)需考慮可變對(duì)價(jià)（如折扣、返利、銷(xiāo)售退回等）、重大融資成分（考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)等因素的影響。除此之外，過(guò)往的商業(yè)慣例也是需要考慮的因素之一。以可變對(duì)價(jià)為例，在現(xiàn)行實(shí)務(wù)處理中許多公司是在可變對(duì)價(jià)確定且對(duì)價(jià)的最終金額已知時(shí)確認(rèn)收入。而在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)需確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，并對(duì)該部分估計(jì)數(shù)提早確認(rèn)收入。當(dāng)然，該金額需以“與可變對(duì)價(jià)相關(guān)的不確定性消除時(shí)極可能不會(huì)發(fā)生累計(jì)已確認(rèn)收入的重大轉(zhuǎn)回”為限。由此可見(jiàn)，新收入準(zhǔn)則在提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性時(shí)，需要更多地依賴(lài)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)和進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的能力要求大幅提升。
　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)部門(mén)增加信息披露的內(nèi)容
　　新收入準(zhǔn)則大幅增加了有關(guān)收入確認(rèn)的披露要求，包括披露影響收入確認(rèn)金額及時(shí)點(diǎn)的重大判斷和變化、披露與合同相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債的信息、剩余履約義務(wù)的相關(guān)信息。新增的披露要求無(wú)論從數(shù)量上，還是從準(zhǔn)備難度上都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的專(zhuān)業(yè)能力要求，而披露信息的豐富化也將促使企業(yè)對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制流程進(jìn)行更新和完善。
　�。ㄋ模┬畔⒓夹g(shù)部門(mén)對(duì)系統(tǒng)的更新
　　由于現(xiàn)代企業(yè)，尤其是大型企業(yè)信息自動(dòng)化程度的不斷提高，對(duì)信息系統(tǒng)依賴(lài)的不斷加深，新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)金額、賬單開(kāi)具方式、財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的變化必然要求企業(yè)信息系統(tǒng)做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)升級(jí)甚至改造很可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間，并伴隨著一定的成本支出，同時(shí)還將帶來(lái)后續(xù)的員工培訓(xùn)和過(guò)渡期調(diào)試，因此需要企業(yè)盡早根據(jù)自身情況進(jìn)行規(guī)劃和安排。
　　參考文獻(xiàn)
　　[1]關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的通知 財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)
　　作者簡(jiǎn)介
　　吳再芳（1966-），湖北人，廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)南國(guó)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理系主任，高級(jí)國(guó)際財(cái)務(wù)管理師，會(huì)計(jì)人員（財(cái)務(wù)管理）高級(jí)技師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，研究方向財(cái)務(wù)管理。

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