【摘 要】本文基于行政事業(yè)單位2016年開(kāi)展的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)背景，從事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的現(xiàn)實(shí)緊迫性入手，指出了當(dāng)前事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作中遇到的主要問(wèn)題，并對(duì)如何有效開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作提出了針對(duì)性措施，以期為完善事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作和2017年開(kāi)始實(shí)施的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度提供一些實(shí)踐借鑒。
　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)
　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)開(kāi)展的背景和現(xiàn)實(shí)意義
　　長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位在我國(guó)一直是提供社會(huì)公共服務(wù)的主體，所從事的多是政府職能所派生出來(lái)的具體事務(wù)，基本上由國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一撥給各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)。近年來(lái)，事業(yè)單位體制改革步伐不斷加快和深入，但由國(guó)家財(cái)政撥款供養(yǎng)的全額事業(yè)單位和差額事業(yè)單位在事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)比重中仍然占據(jù)重要地位。對(duì)這部分與公共資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)緊密相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)控，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要責(zé)任。從表現(xiàn)形式上看，事業(yè)單位發(fā)生的貪污賄賂、營(yíng)私舞弊、揮霍浪費(fèi)、管理不善等問(wèn)題原因各不相同，但究其深層次原因，大部分是單位內(nèi)控系統(tǒng)失效形成的。完善的內(nèi)部控制體系可以在合理的范圍內(nèi)確保單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、國(guó)有資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、單位管理效率的提高。
　　事業(yè)單位主要從事的是非營(yíng)利性事業(yè)，一方面缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的主觀能動(dòng)性；另一方面由于事業(yè)單位類型的多樣性，難以制定統(tǒng)一的約束機(jī)制和制度規(guī)范。與已經(jīng)穩(wěn)步發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制無(wú)論在制度建設(shè)上，還是在運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制方面，都呈現(xiàn)出一個(gè)發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。2014年，財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實(shí)施以來(lái)，雖然在內(nèi)控建設(shè)上事業(yè)單位取得了一定成效，但長(zhǎng)久以來(lái)形成的管理觀念的差異，在實(shí)踐工作中，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度仍達(dá)不到內(nèi)部控制規(guī)范所要求的高度，進(jìn)而對(duì)單位內(nèi)控體系建設(shè)的推動(dòng)作用也很有限。建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，通過(guò)單位自我評(píng)價(jià)和主管部門(mén)外部評(píng)價(jià)雙舉措，已經(jīng)成為加快我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有力推手。
　　2016年，財(cái)政部在全國(guó)范圍開(kāi)展了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作，要求行政事業(yè)單位摸清底細(xì)、全面客觀地對(duì)自身的內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況加以評(píng)價(jià)。這既是積極響應(yīng)黨中央十八大以來(lái)反腐敗制度建設(shè)中的一項(xiàng)重要舉措，也是國(guó)家全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中邁出的關(guān)鍵一步。只有公正、客觀地評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的建設(shè)和運(yùn)行狀況，對(duì)現(xiàn)有的控制體系存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患認(rèn)識(shí)到位、分析透徹，才能提出有效的修訂和完善意見(jiàn)，促進(jìn)內(nèi)部控制體系向前穩(wěn)步發(fā)展。因此，能否有效開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)，對(duì)于推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建，下一步全面落實(shí)內(nèi)部控制報(bào)告管理制度，保障事業(yè)單位健康有序發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
　　二、當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)實(shí)施中存在的問(wèn)題
　　1.內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)目標(biāo)不明晰，重視程度不夠
　　在事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是通過(guò)對(duì)單位內(nèi)控基礎(chǔ)情況進(jìn)行摸底評(píng)價(jià)，明確單位內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，并圍繞重點(diǎn)工作開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)單位有內(nèi)控基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有目的、有重點(diǎn)地建立健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位而言，是對(duì)權(quán)利的約束，特別是對(duì)單位一些主要領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的約束，因而內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)生動(dòng)力不足。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力主要來(lái)源于單位外部的監(jiān)督和推動(dòng)力量，造成有些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，繼而對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作重視程度不夠，僅僅將其當(dāng)作財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)工作，交由個(gè)別財(cái)務(wù)人員填報(bào)完成，既沒(méi)有成立相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作組織機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有制定實(shí)施方案、在前期部署和部門(mén)協(xié)調(diào)上做工作，使內(nèi)控評(píng)價(jià)工作質(zhì)量打了折扣。
　　2.內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)原則貫徹不到位
　　財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》中明確要求，在開(kāi)展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持幾項(xiàng)基本原則。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有些事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)工作既沒(méi)有涵蓋單位的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、單位職工，也沒(méi)有全面涉及單位層面和業(yè)務(wù)層面的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，評(píng)價(jià)結(jié)果不能綜合反映單位真實(shí)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)水平，沒(méi)有遵循全面性原則；每個(gè)單位都存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)有助于將其查找出來(lái)，作為重點(diǎn)進(jìn)行防控，但有些單位評(píng)價(jià)人員本身業(yè)務(wù)水平不高，不能準(zhǔn)確把握單位內(nèi)部管理的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，使其不能作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)的重點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，違背了重要性原則；還有的單位沒(méi)有將評(píng)價(jià)與單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等客觀實(shí)際相結(jié)合，根據(jù)不同行業(yè)管理與業(yè)務(wù)的不同要求開(kāi)展評(píng)價(jià)，違背了適應(yīng)性原則。
　　3.評(píng)價(jià)主觀性強(qiáng)、不能客觀公正進(jìn)行自我評(píng)價(jià)
　　目前，內(nèi)控基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)采用了指標(biāo)評(píng)分表的形式對(duì)各單位內(nèi)控建設(shè)情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，其中：?jiǎn)挝粚用嬲?0分，業(yè)務(wù)層面占40分，單位層面指標(biāo)分值大大高于業(yè)務(wù)層面分值，說(shuō)明基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)本身更側(cè)重于單位重視程度和制度健全情況。有些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)本就沒(méi)有足夠的重視，內(nèi)部控制僅局限于制定一些零散的規(guī)章制度，沒(méi)有形成一個(gè)完整的制約體系，涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域或是一些敏感的評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，例如“單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任指標(biāo)”、“對(duì)權(quán)利運(yùn)行的制約情況指標(biāo)”則權(quán)衡利弊，在自評(píng)過(guò)程中如果真實(shí)評(píng)價(jià)則擔(dān)心分值偏低，對(duì)單位造成不良影響，因而有意識(shí)的對(duì)評(píng)價(jià)得分進(jìn)行調(diào)控，不符合實(shí)際工作狀態(tài)。
　　4.內(nèi)控管理信息化建設(shè)程度低
　　內(nèi)控評(píng)價(jià)體系要求內(nèi)控管理信息系統(tǒng)在功能設(shè)計(jì)上將單位的主要業(yè)務(wù)控制及流程全面覆蓋，涵蓋預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目和合同六大業(yè)務(wù)，但實(shí)際情況是事業(yè)單位信息化水平還普遍較低，受單位管理理念、資金投入等因素影響，部分事業(yè)單位正在逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，很多基層事業(yè)單位辦公自動(dòng)化至今尚未實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠(yuǎn)未提到單位工作日程上來(lái)。

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