[摘 要]加強對內(nèi)審工作的質(zhì)量管理，是目前高校內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的重中之重。文章從規(guī)范審計操作程序、強化審計質(zhì)量控制、改進審計工作方法等方面入手，提出促進高校內(nèi)審工作的管理途徑。
　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；質(zhì)量；途徑
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.155
　　審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計工作的“生命線”，是高校內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基石。審計質(zhì)量控制涵蓋審計工作全過程，只有提升審計工作質(zhì)量，才能有效地防范審計風(fēng)險。
　　1 規(guī)范審計操作程序
　　規(guī)范審計流程和審計操作過程是提升內(nèi)審質(zhì)量的重要措施。在審計實施過程中，規(guī)范的審計流程和審計操作可以有效地避免審計風(fēng)險。審計人員嚴(yán)守審計準(zhǔn)則和規(guī)范，嚴(yán)守審計職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，才能有助于審計質(zhì)量的提升。
　　1.1 做好審前調(diào)查，制定可行性審計方案
　　開展審前調(diào)查，能使審計人員做到心中有數(shù)，避免打無準(zhǔn)備之仗。審前調(diào)查是開展項目審計必不可少的環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以采用“聽、看、查、比、問”的方法進行。聽，就是聽取被審計單位及相關(guān)部門、有關(guān)人員的情況介紹；看，就是查閱被審計單位和有關(guān)人員提供的各種資料是否齊備，涉及工程項目還要實地觀察了解；查，就是對有關(guān)資料和相關(guān)情況進行必要的調(diào)查，包括內(nèi)部控制制度是否健全有效等；比，就是對被審計單位的各項經(jīng)濟指標(biāo)與計劃、預(yù)算、與以前年度對比分析并做出初步判斷；問，就是在經(jīng)過調(diào)查了解之后，對一些需要進一步弄清楚的問題，向有關(guān)人員進行詢問。在此基礎(chǔ)上，審計人員將這些調(diào)查收集到的情況加以歸納、整理，制定出切實可行的審計工作方案，并能進一步明確審計的目標(biāo)、范圍和重點。審計方案是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對審計項目實施起著十分重要的作用。
　　1.2 規(guī)范審計工作底稿
　　審計工作底稿是審計人員實施項目審計時所有的記錄，涉及審計事項全過程。審計工作底稿應(yīng)格式規(guī)范、內(nèi)容完整、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。但在實際工作中，審計工作底稿不規(guī)范的現(xiàn)象隨處可見，這就給審計工作帶來了人為風(fēng)險。因此，審計人員的每一項工作都要留有痕跡，在審計工作底稿中均要有反映。在把審計的程序、范圍、內(nèi)容、重點和采用的方法記錄下來的同時，對一些沒有發(fā)現(xiàn)存在問題的事項，也應(yīng)反映在底稿中不能因此就不記錄，因為沒有問題本身就是一種審計結(jié)論。審計工作底稿編制的好壞對審計工作質(zhì)量起著十分重要的作用。
　　1.3 完善審計復(fù)核制度
　　審計復(fù)核是內(nèi)審部門有效防范審計風(fēng)險的重要措施，亦是內(nèi)審部門規(guī)范和約束審計人員審計行為的重要環(huán)節(jié)。由于被審計單位內(nèi)控的復(fù)雜性和風(fēng)險性，加之審計人員受專業(yè)知識的局限性以及判斷能力所限，在編制審計底稿時難免會發(fā)生判斷偏差、計算誤差或其他失誤，因此，三級復(fù)核制度就顯得尤為重要。三級復(fù)核也被稱為是內(nèi)審質(zhì)量控制的“最后防線”。實行三級復(fù)核制度，有助于提升審計質(zhì)量。
　　2 健全內(nèi)部質(zhì)量控制制度
　　良好的內(nèi)部運行機制，完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是防范內(nèi)部審計風(fēng)險的有效保障。從審前、審中、審后各階段實施閉環(huán)式、全流程項目風(fēng)險管理，從審計計劃、審計方案、審計取證、審計復(fù)核、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等多方面加強內(nèi)部質(zhì)量控制。健全有效的內(nèi)部審計制度及規(guī)范能夠及時解決審計過程中遇到的問題，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　2.1 建立工程審計立項送審制度
　　工程審計立項送審制度是指在工程完工驗收合格后，由學(xué)校送審單位（即甲方）對施工單位（即乙方）上報決算資料進行初核后，填報《工程項目立項送審表》再送至學(xué)校審計部門的規(guī)定。工程審計立項送審制度的建立，規(guī)范了工程項目從立項到送審的程序。
　　2.2 建立審計承諾制度
　　在審計過程中，經(jīng)常會遇到被審計單位送審資料不完整、不齊備，甚至不真實和隱匿有關(guān)資料的現(xiàn)象，為防止由于資料不完備、不真實而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，就有必要建立審計承諾制度。審計承諾一般是在向被審計單位發(fā)出審計通知書的同時，由被審計單位主要負(fù)責(zé)人對其提供審計資料的真實性、完整性、有效性作出的承諾。審計承諾制度可以有效區(qū)分審計責(zé)任，由此可以避免被審計單位轉(zhuǎn)嫁而來的審計風(fēng)險。
　　2.3 建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度
　　經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門負(fù)責(zé)人組成的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作。會議旨在交流信息，通報情況，研究解決校內(nèi)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的問題，提出加強和改進建議。聯(lián)席會議制度的建立，可以促使相關(guān)職能部門密切配合、增強責(zé)任意識，進而各司其職、各負(fù)其責(zé)，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　2.4 建立審計風(fēng)險責(zé)任追究制度
　　建立審計風(fēng)險責(zé)任追究制度，將審計責(zé)任落實到位、落實到人，有利于提高審計人員的責(zé)任心，增強責(zé)任意識、風(fēng)險意識，從而避免或減少審計風(fēng)險。實行審計分工負(fù)責(zé)制，逐級負(fù)責(zé)，人人負(fù)責(zé)，每個審計人員都對自己所承擔(dān)的審計事項及結(jié)果負(fù)責(zé)。對審計過程中出現(xiàn)的錯誤，要嚴(yán)格追究相應(yīng)責(zé)任人的過錯責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而保障審計質(zhì)量的提高。
　　2.5 建立審計信息公開制度
　　建立審計信息公開制度，有助于增加審計結(jié)果的透明度。在校園網(wǎng)上定期或不定期地發(fā)布審計信息，不僅可以宣傳審計工作，而且還可以促使廣大教職員工了解最新的審計工作動態(tài)，從而理解、支持審計工作。但在公開審計結(jié)果時，要正確處理信息公開與保密的關(guān)系。
　　3 改進審計工作方法
　　審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的綜合。審計方法選擇和使用不當(dāng)，或者審計技術(shù)方法落后，都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。
　　3.1 選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?br>　　在審計過程中，要根據(jù)審計對象的不同，采取不同的審計程序、審計方法。要注重與審計目的相適應(yīng)；與審計方式相適應(yīng)及與被審單位實際相適應(yīng)。一旦選擇正確的、與審計目標(biāo)相適宜的審計方法，就能提高審計工作效率，節(jié)約審計資源，促進審計增值，避免審計風(fēng)險。當(dāng)然也要利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，推進審計信息化建設(shè)，建立完善學(xué)校內(nèi)部審計管理平臺，積極探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，運用審計軟件，進一步提高審計效率。
　　3.2 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?br>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍�審計工作建立在對風(fēng)險的識別、分析和評估基礎(chǔ)之上的，依此來確定審計項目的重點和范圍，是審計人員采取審計方法的變革。這種方法強調(diào)審計資源運用的合理性，強調(diào)審計力量不要平均分配，應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注那些被認(rèn)為是高風(fēng)險的領(lǐng)域，對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，則可以依賴內(nèi)部控制或分析性程序，而不必實施大量的余額細(xì)節(jié)測試。它與傳統(tǒng)審計方法最大區(qū)別就是，審計人員揭露因管理舞弊而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的能力大大提高了。
　　3.3 拓寬審計覆蓋面
　　高校內(nèi)部審計工作就目前情況來看，仍將主要審計精力分配在財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計、基建修繕工程項目審計上，在內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計和效益審計上投入的審計資源相對不足；審計仍以事后審計為主，事前、事中的審計占比不高，這種模式在一定程度上制約了審計資源的使用效益。隨著全面從嚴(yán)治黨的要求，審計覆蓋面也向縱深推進，高校內(nèi)部審計也由查錯糾弊向監(jiān)督與評價、糾錯與治理并重的轉(zhuǎn)變；也由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中參與、事后監(jiān)督全過程轉(zhuǎn)變。
　　3.4 加強內(nèi)審?fù)獍�的質(zhì)量管理
　　委托中介機構(gòu)或外聘專家開展高校內(nèi)部審計項目，對其審計過程、審計質(zhì)量的監(jiān)督、檢查，已成為高校內(nèi)部審計人員的一項重要職責(zé)。質(zhì)量管理體現(xiàn)在業(yè)務(wù)外包的整個過程以及給予合理的審計費用、實行定期輪換制度等方面。加強內(nèi)審?fù)獍�管理，有助于�?yōu)化資源配置、提質(zhì)增效、防范風(fēng)險。
　　參考文獻：
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