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　目 錄

　 摘 要 ......................................................... III Abstract. ...................................................... IV 1 引 言 .......................................................... 1 1.1 研究背景及意義 .................................................................... 1 2 文獻(xiàn)綜述 ....................................................... 1 2.1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .................................................................... 1 2.2 國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀 .................................................................... 2 3 政府會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述 ..................................... 2 3.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的概念與目標(biāo) ...................................................... 2 3.1.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的概念 ........................................................ 2 3.1.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo) ........................................................ 3 3.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方式及內(nèi)容 .................................................. 3 3.2.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方式 .................................................... 3 3.2.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 ........................................................ 3 3.3 政府會(huì)計(jì)信息披露的主體及使用者 .................................................... 3 3.3.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的主體 ........................................................ 3 3.3.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的使用者 ...................................................... 4 4 政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析 ....................................... 4 4.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的制度規(guī)定 ........................................................ 4 4.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露分析 ...................................................... 4 4.2.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)確定 ................................................ 5 4.2.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)結(jié)果分析 ............................................ 7 4.3 行政單位會(huì)計(jì)信息的披露分析 ........................................................ 8 4.3.1 行政單位會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)確定 .................................................. 8 4.3.2 行政單位會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)結(jié)果分析. ............................................. 9 4.4 政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 ....................................................... 10 4.4.1 政府會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題 ............................................... 10 4.4.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 ............................................. 11 4.4.3 行政單位會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 ............................................... 11

　5 完善政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策 .................................... 12 5.1 規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露制度 ......................................................... 12 5.2 提高政府會(huì)計(jì)信息披露的效率 ....................................................... 12 5.2.1 加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性 ..................................................... 12 5.2.2 進(jìn)一步推行政府會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸 ............................................. 12 5．3 建立健全政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告體系 .................................................... 13 5.3.1 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體 ........................................................... 13 5.4 完善政府會(huì)計(jì)信息披露的載體 ....................................................... 13 6 結(jié)束語 ........................................................ 14 參考文獻(xiàn)：

　..................................................... 14 致 謝 ........................................... 錯(cuò)誤! ! 未定義書簽。

　政府會(huì)計(jì)信息披露問題研究

　摘 要：隨著社會(huì)政治及經(jīng)濟(jì)的各方面發(fā)展，政府會(huì)計(jì)信息披露逐漸受到重視，通過會(huì)計(jì)信息披露向公眾進(jìn)行反映，使政府工作的相關(guān)信息更加透明，為建設(shè)陽(yáng)光政府提供了重要途徑。本文深入剖析了政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露體系存在的現(xiàn)狀和問題，并聯(lián)系當(dāng)前時(shí)代背景，指出解決這些問題的對(duì)策。目前經(jīng)濟(jì)學(xué)界上對(duì)于相關(guān)研究并不成熟，很多制度和管理體制仍制約著政府會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展，所以對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行分析，具有很大的實(shí)踐意義。

　關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；信息披露；問題；對(duì)策

　Government Accounting Information Disclosure of the problem

　 Wangmengna

　NUIST，Nanjing 210044，China

　 Abstract ：with the development of social political and economic aspects, the government accounting information disclosure, gradually to reflect through the accounting information disclosure to the public, the government"s information work more transparent, to build a sunshine government provides important way. This paper analyses deeply the government present situation and problems existing in the current accounting information disclosure system, and the current time background, points out the countermeasures to solve these problems. For related research on economics isn"t mature at present, a lot of system and management system still restricts the development of government accounting information disclosure, so to analyze the present situation and problems of government accounting information disclosure, and has great practical significance. Keywords: government accounting; disclosure of information; problem; countermeasure

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　1 引言 1.1 研究背景及意義 我國(guó)都是一個(gè)民主國(guó)家，我國(guó)的人民擁有參政議政的權(quán)利，隨著我國(guó)政治的不斷發(fā)展，國(guó)家賦予了人民更多參政議政的權(quán)利，倡導(dǎo)人民對(duì)政府工作進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督，因此政府會(huì)計(jì)信息的披露制度越來越受到重視。十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議明確提出，“政府的每一筆錢要花在明處，用在實(shí)處”“重點(diǎn)保障基本民生支出”。“花在明處”，就是要讓公眾知道財(cái)政資金去哪兒了，監(jiān)督財(cái)政資金運(yùn)行，提高財(cái)政信息公開透明度；而“用在實(shí)處”則提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求財(cái)政資金安排科學(xué)合理有效。各級(jí)政府不僅要在“看得見”的財(cái)政信息公開等“明處”著力，還需要在民生保障等“看不見”的“實(shí)處”著力。為了使政府會(huì)計(jì)信息披露的改革方向更加明確，在十八屆三種全會(huì)上，中共正式通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，鼓勵(lì)政府提高會(huì)計(jì)信息的透明程度，進(jìn)一步公開會(huì)計(jì)信息，將核算制度的基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過建立并不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，為社會(huì)公眾提供更多的會(huì)計(jì)信息。由此可見國(guó)家政府對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注程度在逐步提高。此外，很多西方的發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立了完整的政府會(huì)計(jì)體系，如今擺在理論和實(shí)踐面前的重要任務(wù)就是構(gòu)建一個(gè)政府會(huì)計(jì)信息披露體系，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)秀的理論成果和改革成功的經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)建設(shè)完善的政府會(huì)計(jì)信息披露體系，不僅要與國(guó)際慣例接軌，而且要適合我國(guó)基本國(guó)情，需要研究者們積極探索、深入研究，這就是本文的選題背景。

　由于世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變以及政府財(cái)政管理體系變革，只有不斷的提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能滿足更多信息使用者們的需求。由于目前政府會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則并不完善，缺乏了有針對(duì)性地政府會(huì)計(jì)信息的專門披露，不能讓社會(huì)公眾（信息使用者）清晰地了解到政府的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等有關(guān)信息，所以要對(duì)政府的會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行管理，使政府會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者對(duì)于信息披露的需求不斷得到滿足，所以建設(shè)會(huì)計(jì)信息披露制度的理論框架不僅具有較強(qiáng)的理論意義，同時(shí)也有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，通過闡釋政府會(huì)計(jì)信息披露的理論，深入剖析了政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露體系存在的問題，進(jìn)而總結(jié)了導(dǎo)致這些問題存在的原因，最后為完善一個(gè)科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息披露體系提出了相應(yīng)的建議，這就是此文的主要研究意義，非常希望此文能對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露體系的完善做出微小的貢獻(xiàn)。

　2 文獻(xiàn)綜述 2.1 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 由于西方國(guó)家對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露研究的起步較早，早在 20 世紀(jì) 70 年代國(guó)外學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的研究就已經(jīng)十分廣泛，幾乎涵蓋了所有領(lǐng)域，并且不斷結(jié)合政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，積累了豐富的財(cái)務(wù)信息披露研究理論，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息披露的研究，同時(shí)通過理論與實(shí)踐的結(jié)合，西方很多發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)信息體系都趨于完善。而從 20 世紀(jì) 90 年代開始，國(guó)外學(xué)者已經(jīng)將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，主要研究政府會(huì)計(jì)信息透明度的有關(guān)問題。

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　普雷姆詹德（1995）通過研究發(fā)現(xiàn)，隨著政治、經(jīng)濟(jì)以及法律的的不斷發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府會(huì)計(jì)信息逐漸顯示出重要性，政府所提供的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)記錄模式已不能滿足現(xiàn)實(shí)需求，社會(huì)公眾要定期來了解政府會(huì)計(jì)信息及政府管理的有效程度。

　Chan，James L （ 2005 ）

　提出政府會(huì)計(jì)應(yīng)該在履行會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，還要履行管理和保護(hù)社會(huì)公共財(cái)產(chǎn)的責(zé)任，應(yīng)該注意到政府的會(huì)計(jì)制度和責(zé)任不同于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和責(zé)任，主要包括目標(biāo)、公共資源及稅收收入的性質(zhì)不同，但這僅是民間機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)和做法，并沒有在發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中反映出來，他支持權(quán)責(zé)發(fā)生制和固定報(bào)告制。

　2.2 國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀 國(guó)內(nèi)學(xué)者最初是在 20 世紀(jì) 80 年代末至 90 年代初對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露的，在這之后才對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露問題的開始研究，因此起步相對(duì)較晚，在后期，我國(guó)進(jìn)一步對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革，重新構(gòu)建了財(cái)政體系，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露問題的研究和探討逐漸成為熱點(diǎn)問題。但國(guó)內(nèi)學(xué)者主要側(cè)重于對(duì)政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論研究，而對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露直接分析及研究的比較少，所以缺少相關(guān)的理論框架。因此我國(guó)政府要盡快建立具有中國(guó)特色的、能與國(guó)際相比的、具有科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息披露體制，從而保證社會(huì)公眾能利用真實(shí)且完整的會(huì)計(jì)信息。

　董立強(qiáng)（2014）通過對(duì)政府會(huì)計(jì)含義的闡釋，指出了政府會(huì)計(jì)體制進(jìn)行改革的原因，他強(qiáng)調(diào)了政府會(huì)計(jì)的三大主要特征，即會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重性、會(huì)計(jì)主體的多層次性、會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目及政府預(yù)算的一致性，同時(shí)他認(rèn)為應(yīng)該從日常工作來推動(dòng)政府會(huì)計(jì)的改革。

　樓繼偉（2015）在十八屆三中全會(huì)的要求和倡導(dǎo)下，并簽署了財(cái)政部令第 78 號(hào)公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，巨大的促進(jìn)了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度的改革。

　政府會(huì)計(jì)信息披露在國(guó)內(nèi)外均有研究，通過對(duì)前人研究文獻(xiàn)的整理，我們發(fā)現(xiàn)，在國(guó)外的政府會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展較為完善，政府會(huì)計(jì)信息不僅要披露政府的業(yè)績(jī)情況，還要披露財(cái)務(wù)情況，同時(shí)還要保證在進(jìn)行信息的披露時(shí)所披露的信息真實(shí)，以滿足信息使用者的不同需求。目前我國(guó)對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息披露的研究主要集中于分析預(yù)算體系中的問題，大多數(shù)都是在了解了我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，借鑒并吸收外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，指出加大我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的改革力度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，研究建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，加大改革的執(zhí)行力度。這一類研究需要結(jié)合當(dāng)前的時(shí)代背景以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，為研究帶來了難度，因此只有少部分學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了較為成熟的研究，也為政府會(huì)計(jì)信息披露的問題研究提供豐富的理論基礎(chǔ)。然而，關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息披露的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展研究較少，本文將論述重點(diǎn)放于政府會(huì)計(jì)信息披露的背景、問題及解決對(duì)策上，以資為改革的推進(jìn)提供綿薄之力。

　3 政府會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述 3.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的概念與目標(biāo) 3.1.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的概念 政府會(huì)計(jì)信息披露是指政府將財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)水平與其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料通過公開方式，采用媒介傳播的形式對(duì)外公布。政府會(huì)計(jì)信息具有其自身的特殊使用價(jià)值，主要是指信息使用者對(duì)其的

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　需求。

　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的發(fā)展模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的發(fā)展需求，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同環(huán)境下，政府應(yīng)該學(xué)習(xí)市場(chǎng)模式來順應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息披露透明、公開為目的，采用多種方式來向社會(huì)公眾提供政府會(huì)計(jì)信息，使公眾更加積極的參與到政府會(huì)計(jì)改革之中，與內(nèi)部者一起判斷會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，同時(shí)監(jiān)督政府財(cái)政資金的運(yùn)用，不僅有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，還有利于降低政府會(huì)計(jì)改革中產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。

　3.1.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo) “在保障社會(huì)和諧發(fā)展的前提下，結(jié)合市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，使構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)信息披露體系更加規(guī)范化、透明化”是政府會(huì)計(jì)信息的總體目標(biāo)；目標(biāo)的明確性可以為事情的發(fā)展確定正確的方向，會(huì)計(jì)信息的披露工作也是如此，要想會(huì)計(jì)信息得以正確的披露，首先要正確選擇信息披露的目標(biāo)。

　3.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方式及內(nèi)容 3.2.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方式 公眾常常通過政府對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告了解政府的運(yùn)行效率，掌握政府履行公共受托責(zé)任的情況。通過分析和評(píng)價(jià)政府某一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會(huì)計(jì)的信息使用者可以了解政府在這一年中的財(cái)政收支情況以及針對(duì)不同情況作出的對(duì)策，通過了解政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的政策從而掌握政府的財(cái)政流動(dòng)情況以及資金的使用情況，從而對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督。

　由此可以看出，政府通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息披露，往往需要包含本年度的財(cái)務(wù)信息以及上下兩個(gè)年度的預(yù)算信息。通過會(huì)計(jì)信息不同程度不同方向的披露，可以滿足更多信息使用者的需求，使政府的財(cái)務(wù)情況更加透明化。政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)選擇決定了政府會(huì)計(jì)信息披露方式的多樣化，公報(bào)、網(wǎng)站、新聞發(fā)布會(huì)、報(bào)刊、廣播、電視等等都是政府可以公開信息的方式，為了方便社會(huì)公眾和一些組織能夠更加快捷簡(jiǎn)便地獲取政府會(huì)計(jì)信息，政府可以通過安裝不同的設(shè)備，為公眾查閱信息提供便利。

　3.2.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容 只有內(nèi)容全面完整且公布及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能滿足社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的信息需求。披露內(nèi)容要包括宏觀和微觀兩個(gè)方面的信息，宏觀方面主要包括政府的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)等因素；微觀方面主要指政法在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)所得到的數(shù)據(jù)、在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)所涉及的材料等因素。

　3.3 政府會(huì)計(jì)信息披露的主體及使用者 3.3.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的主體 政府會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)所面對(duì)的的主體與進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所面對(duì)的主體是一樣的，是從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的空間范圍對(duì)政府公共財(cái)政進(jìn)行管理。政府預(yù)算報(bào)告與政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映了不同時(shí)間里政府的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)信息披露的主要載體，而財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告共同構(gòu)成信息披露的主體，這一主體是由履行公共責(zé)任的政府部門在面對(duì)責(zé)任時(shí)的履行程度所決定的。而在財(cái)務(wù)上與政府有相關(guān)聯(lián)系的組織則是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，這些主體通過預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的需求情況，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行合理的規(guī)劃，使會(huì)計(jì)信息披露更加合理化。

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　3.3.2 政府會(huì)計(jì)信息披露的使用者 第一種類型主要是社會(huì)公眾，他們屬于外部信息使用者，社會(huì)公眾對(duì)于政府的會(huì)計(jì)信息是使用得最廣泛的，對(duì)國(guó)家資源享有最終授權(quán)和最終購(gòu)買權(quán)。大多數(shù)社會(huì)公眾獲取政府會(huì)計(jì)信息的渠道與能力十分有限，他們無法通過自身獲取會(huì)計(jì)信息，只能通過相關(guān)代理人對(duì)政府進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督。

　第二種類型主要是政府的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和政府的上級(jí)部門，他們是內(nèi)部信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者可以通過內(nèi)部報(bào)告了解下屬部門的相關(guān)工作，與第一種類型的信息使用者相比，這一類型的信息使用者的成本比較低，途徑比較多，可以獲取更多的信息。所以在具體實(shí)踐當(dāng)中，政府財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門不僅是政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者與監(jiān)督者，還是本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)與上級(jí)政府部門了解政府會(huì)計(jì)信息的橋梁。

　第三類為政府會(huì)計(jì)信息的其他使用者。以上兩種是政府會(huì)計(jì)信息主要的使用者，除此之外，還有一些和政府有資金來往的組織（如為政府提供貸款的商業(yè)銀行），同樣是政府會(huì)計(jì)信息的重要使用者，這些使用者一樣對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有需求。

　4 政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析 我國(guó)政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度中對(duì)信息披露作出的規(guī)定不夠明確和具體，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》等制度均規(guī)定預(yù)算收支表、資產(chǎn)負(fù)債表等要定期向上級(jí)主管部門報(bào)送，并且明確要求了報(bào)表編制的基礎(chǔ)、原則、格式、內(nèi)容等，卻沒有規(guī)定要按照什么方式向公眾公開政府會(huì)計(jì)信息。我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息向上級(jí)報(bào)告的制度已經(jīng)得到了遵守和執(zhí)行，不完善之處是在向最廣大的公眾提供相關(guān)信息的問題上。人民代表大會(huì)作為權(quán)力機(jī)關(guān)進(jìn)行了預(yù)算草案的審議，代表了廣大人民行使監(jiān)督的權(quán)利。然而，隨著新公共管理的興起，廣大公眾對(duì)于政府公共財(cái)政分配、使用信息和政府行政運(yùn)行結(jié)果的信息的需求日益增強(qiáng)，公眾要求通過媒體、網(wǎng)絡(luò)等途徑獲得越來越具體和準(zhǔn)確的信息，以評(píng)價(jià)政府的行政管理效率，參與整個(gè)社會(huì)管理。

　4.1 政府會(huì)計(jì)信息披露的制度規(guī)定 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系和報(bào)告體系是 1997 年最終修訂和頒布的，包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，《行政單位會(huì)計(jì)制度》，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。2001 年至今，我國(guó)先后發(fā)布了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》和《補(bǔ)充規(guī)定))，并且實(shí)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、建立預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、進(jìn)行政府收支分類，并且對(duì)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》進(jìn)行了修訂和完善。2007 年 9 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見》，標(biāo)志我國(guó)開始正式建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為政府預(yù)算的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)依法取得的國(guó)有資本收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算。

　我國(guó)尚未形成對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的專項(xiàng)制度，僅在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》等政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度中進(jìn)行規(guī)范。規(guī)范的內(nèi)容包括:決算報(bào)表主表內(nèi)容、補(bǔ)充指標(biāo)表內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，并規(guī)定披露政府會(huì)計(jì)信息采用主表、補(bǔ)充指標(biāo)表、財(cái)務(wù)分析等幾種方式。只規(guī)定向上級(jí)部門報(bào)告的時(shí)間，沒有明確規(guī)定向公眾披露的具體方式和時(shí)間要求。

　4.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露分析

　 5

　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部口核算、反映和監(jiān)督政府的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金的專業(yè)會(huì)汁。本文按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類，并對(duì)各級(jí)政府的總預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)分，客觀反映我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，為找出預(yù)算會(huì)計(jì)信息和行政單位會(huì)計(jì)信息披露的不足提

　定性分析不能很好地反映政府預(yù)算信息的真實(shí)情況。為了準(zhǔn)確反映財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露情況，本文采用指數(shù)分析法，對(duì)中央和地方共 32 個(gè)政府的預(yù)算信息的披露情況進(jìn)行分析。對(duì)中央和地方政府的財(cái)政預(yù)算信息進(jìn)行分析，構(gòu)建財(cái)政總預(yù)算信息披露指數(shù)，并對(duì)指數(shù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，并分成 5 大類，20 小類，對(duì)各類別披露情況進(jìn)行指數(shù)分析。信息來源為財(cái)政部網(wǎng)站、《國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展計(jì)劃報(bào)告》、《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站、中華人民共和國(guó)中央人民政府網(wǎng)站和各省政府網(wǎng)站 2015 年數(shù)據(jù)。2016 年政府審升報(bào)告還沒有公布，政府會(huì)計(jì)信息披露不夠完整，相關(guān)信息搜集難度較大，因此采用 2015

　4.2.1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)確定 根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部口核算、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的宏觀會(huì)計(jì)的定義，同時(shí)兼顧《預(yù)算法》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)汁制度》等制度規(guī)定，對(duì)總預(yù)算信息進(jìn)行分類，分類指標(biāo)符合披露合法性、全面性、政府履行公共受托責(zé)任、信息質(zhì)量可靠等價(jià)值取向。

　確定指數(shù)首先對(duì)信息進(jìn)行分類，分成 5 大類，20 小類，并將信息分成定性信息和定量信息，定性信息和定量信息都賦予同等的分值１分，如果某級(jí)政府財(cái)政部口披露定量的信息計(jì) 1 分；如果披露定性的描述性的信息，計(jì) 1 分；反映相同信息內(nèi)容同時(shí)采用定量信息和定性說明兩種方式，計(jì) 2分。根據(jù)對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息的需要，將重點(diǎn)關(guān)注的披露信息分成 20 小類，分?jǐn)?shù)最高 40 分，最低 0 分。通過政府網(wǎng)站、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)和《中國(guó)財(cái)政年鑒》等渠道，收集各政府披露的信息，并依據(jù)分類進(jìn)行評(píng)分確定指數(shù)，最后中央財(cái)政及各省財(cái)政預(yù)算信息披露的情況進(jìn)行得分匯總，總分就是各類別信息披露指數(shù)。數(shù)據(jù)使用 Office Excel 2010

　表 1 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息分類與指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

　大類

　小類 定性 定量 是 否 是 否 1.遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 1.1 財(cái)政資金是否用于預(yù)算限定用途 1分 0分 1分 0 分 1.2 獲得財(cái)政資源的合法性 1分 0分 1分 0 分 1.3 政麻內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)信息 1分 0分 1分 0 分 2.預(yù)算執(zhí)行情況信息 2.1 公共財(cái)政預(yù)算收支信息 1分 0分 1分 0 分 2.1 政府本級(jí)預(yù)算收支信息 1分 0分 1分 0 分 2.3 國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、支出 1分 0分 1分 0 分 2.4 執(zhí)行數(shù)占預(yù)算數(shù)的比例 1分 0分 1分 0 分 2.5 預(yù)算與執(zhí)行數(shù)差異的說明信息 1分 0分 1分 0 分

　 6

　續(xù)表 1 3.財(cái)政資金的使用信息 3.1 對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資信息 1分 0分 1分 0 分 3.2 政府投資基礎(chǔ)設(shè)施信息 1分 0分 1分 0 分 3.3 對(duì)外投資和借給外國(guó)政府信息 1分 0分 1分 0 分 3.4 對(duì)下級(jí)轉(zhuǎn)移支付信息 1分 0分 1分 0 分 4．國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息

　4.1 國(guó)有資產(chǎn)總量和構(gòu)成信息 1分 0分 1分 0 分 4.2 國(guó)有資產(chǎn)增減變動(dòng)情況和原因信息 1分 0分 1分 0 分 4.3 國(guó)有資產(chǎn)保值增值信息 1分 0分 1分 0 分 5.信息質(zhì)量 5.1 信息披露的及時(shí)性 1分 0分 1分 0 分 5.2 信息的可理解性 1分 0分 1分 0 分 5.3 信息的重要性 1分 0分 1分 0 分 5.4 信息的相關(guān)性 1分 0分 1分 0 分 5.5 信息的完整性 1分 0分 1分 0 分 財(cái)政部 2015 年發(fā)布關(guān)于推動(dòng)地方開展國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作的通知，要求地方試編國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，地方政府沒有披露國(guó)有資本預(yù)算，因此，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、支出信息得分為 0 分。在國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以查到全國(guó)分地區(qū)固定資產(chǎn)投資信息、固定資產(chǎn)投資資金來源，來源包括國(guó)家預(yù)算資金，國(guó)內(nèi)貸款，利用外資，自籌資金，其他資金等途徑，因此對(duì)國(guó)有企業(yè)的投資信息、政府投資基礎(chǔ)設(shè)施信息、對(duì)外投資和借給外國(guó)政府信息得分均為 1 分，各省均披露數(shù)字信息，缺乏定性的文字描述。對(duì)下級(jí)轉(zhuǎn)移支付信息從各省財(cái)政預(yù)算收支表中獲得。

　國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、支出均應(yīng)納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的內(nèi)容。各級(jí)人民政府及其部門履行出資人職責(zé)的企業(yè)上交的國(guó)有資本收益，包括國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定上交國(guó)家的利潤(rùn)、國(guó)有控股或參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)獲得的股利、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)清算收入均應(yīng)納入預(yù)算收入進(jìn)行披露。同時(shí)根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國(guó)有企業(yè)發(fā)展要求等進(jìn)行的支出、根據(jù)國(guó)家戰(zhàn)略、安全等需要安排的資本性支出、以及用于彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)改革成本等方面的費(fèi)用性支出也應(yīng)納入預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行披露。

　根據(jù)各級(jí)政府審計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容，判斷政府在相應(yīng)大類和小類的披露情況。例如:《河南省關(guān)于2015 年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告》中披露了許多違反國(guó)家規(guī)定的事項(xiàng)，包括違規(guī)騙取國(guó)家補(bǔ)貼，招投標(biāo)存在違規(guī)行為，造成國(guó)家損失，省體工大隊(duì)挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)獎(jiǎng)金，國(guó)有土地收益流失，虛報(bào)工程價(jià)款等行為，在進(jìn)行指標(biāo)匯總時(shí)，在遵守法規(guī)大類中的財(cái)政資金是否用限定用途計(jì) 0 分，國(guó)有資產(chǎn)保值增值計(jì) 0 分，對(duì)于虛報(bào)、瞞報(bào)行為，在信息質(zhì)量的完整性和重要性兩項(xiàng)計(jì)0 分。

　貴州省審計(jì)報(bào)告披露項(xiàng)目資金被擠占挪用，用于彌補(bǔ)辦公經(jīng)費(fèi)和購(gòu)車支出等，相應(yīng)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)中:財(cái)政資金是否用于預(yù)算限定用途計(jì) 0 分，信息質(zhì)量完整性計(jì) 0 分;行政單位會(huì)計(jì)指標(biāo)中:“三公經(jīng)費(fèi)”合理性計(jì) 0 分，行政支出是否用于合法用途計(jì) 0 分。

　廣西壯族自治區(qū)預(yù)算執(zhí)行方面，部分項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率較低，其中有 3 個(gè)項(xiàng)目預(yù)算安排 856 萬元，

　 7

　年終尚未支出 470.40 萬元，執(zhí)行率為 45%。預(yù)算與執(zhí)行差異的說明信息項(xiàng)目計(jì) 0 分。

　四 Jtl 省政府審計(jì)報(bào)告披露，預(yù)算編制不完整，預(yù)算執(zhí)行不到位，2015 年結(jié)余涉及 2686 萬元沒有納入預(yù)算編制，項(xiàng)目資金未按照預(yù)算規(guī)定使用，因此，財(cái)政資金是否用于預(yù)算項(xiàng)目得分 0 分，預(yù)算與執(zhí)行差異說明信息計(jì) 0 分，信息披露的完整性計(jì) 0 分，重要性計(jì) 0 分。

　4.2.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)結(jié)果分析 中央財(cái)政預(yù)算信息披露指數(shù)最高 28 分，各地方政府人均地區(qū)生產(chǎn)總值五萬元以上(含五萬)包括天津市、上海市、北京市、江蘇省、浙江省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、廣東省，共八個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)，定義為發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分 23 分；人均地區(qū)生產(chǎn)總值三萬元以上五萬元以下包括福建省、山東省、吉林省、重慶市、湖北省、河北省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)、黑龍江省、山西省共十個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)，定義為次發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分為 22 分；人均地區(qū)生產(chǎn)總值為三萬元以下包括新疆維吾爾自治區(qū)、湖南省、青海省、海南省、河南省、四川省、江西省、安徽省、廣西壯族自治區(qū)、西藏自治區(qū)、甘肅省、云南省、貴州省十三個(gè)省(自治區(qū))，定義為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分 21 分。表明中央財(cái)政預(yù)算信息披露情況較好，地方財(cái)政預(yù)算信息披露情況差異不大，總體情況不夠好。

　表 2 地方政府財(cái)政總預(yù)算信息披露指數(shù)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果 Variable N Maximum Mean 50% Std.Dev 發(fā)達(dá)地區(qū) 8 25 23 22.5 1.35 次發(fā)達(dá)地區(qū) 10 24 22 22 1.33 欠發(fā)達(dá)地區(qū) 13 23 21 21 1.75 不同類別的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)差異分析反映各級(jí)政府的披露情況。31 個(gè)地方政府和中央政府共 32 個(gè)政府中披露該大類信息的個(gè)數(shù)用 Frequency 表示，該大類的總分用 Sum 表示，除中央政府外，31 個(gè)地方政府的類別平均分用 Mean 表示，各類別信息披露程度用 Percent 表示。

　表 3 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露情況 類別 Frequency Mean SUM Percent 1、遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 30 3.34 6 55.66% 2、資產(chǎn)負(fù)債情況 32 7.34 10 73.4% 3、行政效果信息 32 4.03 8 50.3% 4、非財(cái)務(wù)信息 1 0.09 6 1.5% 5、信息質(zhì)量 32 7.06 10 70.6% （1）從分析結(jié)果可以看出，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息披露平均值僅 0.09，僅占該類別總得分的 1.5%，僅中央財(cái)政預(yù)算進(jìn)行披露，地方財(cái)政預(yù)算沒有披露，中央財(cái)政預(yù)算披露也不全面，披露嚴(yán)重不足，財(cái)政部在 2015 年就發(fā)布地方試編國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的通知，各地方政府沒有披露這一信息。

　（2）對(duì)于財(cái)政資金的使用信息披露平均值 4.03，占該類 50.3%，披露嚴(yán)重不足，漢披露轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金數(shù)額，沒有具體分析解釋，都忽略了政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)信息和對(duì)國(guó)有企業(yè)投資資金信息的披露。

　（3）遵守法律、法規(guī)方面的信息平均值 3.34，占該類總分的 55.66%，披露不夠充分，主要是

　 8

　沒有披露政府預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)信息，財(cái)政部于 2015 年重新修訂了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》要求對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，各級(jí)政府均忽略了績(jī)效價(jià)結(jié)果信息的披露。

　（4）預(yù)算執(zhí)行情況和信息質(zhì)量方面平均值都占該類 70%以上，披露較為完全，信息披露的及時(shí)性方面完成較好，信息披露完整性方面還有待提高。

　4.3 行政單位會(huì)計(jì)信息的披露分析 行政單位會(huì)計(jì)的主體是中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢查機(jī)關(guān)以及派、政協(xié)機(jī)關(guān)，客體是國(guó)家預(yù)算資金的取得、使用和結(jié)果，核算國(guó)家預(yù)算資金款項(xiàng)，反映預(yù)算資金的用效益。行政單位是行使對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能的單位，單位的收支必須服從預(yù)算管理的要求行政單位收入預(yù)算包括財(cái)政預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入，支出包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》界定了行政單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用、處置、評(píng)估、清查的具體管理辦法 4.3.1 行政單位會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)確定 根據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)制度》及履行公共受托責(zé)任的要求對(duì)行政單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分類，將各類別信息分成定性信息和定量信息，定性信息和定量信息都賦予等同的分值 1 分，如果某行政機(jī)關(guān)披露定量的信息，計(jì) 1 分;如果披露定性的描述性的信息，計(jì) 1 分;反映相同信息內(nèi)容同時(shí)采用定量信息和定性說明兩種方式，計(jì) 2 分。根據(jù)對(duì)行政單位會(huì)計(jì)信息的需要，將重點(diǎn)關(guān)注的披露信息分成 20 小類，分?jǐn)?shù)最高 40 分，最低 0 分。通過政府網(wǎng)站、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)、《政府信息公開年報(bào)》和《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》等渠道，收集各政府披露的信息，并依據(jù)分類進(jìn)行評(píng)分確定指數(shù)，最后對(duì)中央行政單位及各省行政單位信息披露的情況進(jìn)行得分匯總，總分就是各類別信息披露指數(shù)。數(shù)據(jù)使用 Office Excel 2010 進(jìn)行結(jié)果分析。

　表 4 行政單位會(huì)計(jì)信息分類與指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

　大類

　小類 定性 定量 是 否 是 否 1.遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 1.1 行政支出是否用于合法用途 1分 0分 1分 0 分 1.2 公開政府審計(jì)報(bào)告 1分 0分 1分 0 分 1.3 政麻內(nèi)部預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)信息 1分 0分 1分 0 分 2.資產(chǎn)負(fù)債狀況 2.1 固定資產(chǎn)折舊信息 1分 0分 1分 0 分 2.2 自然資源、文化資源等信息的說明 1分 0分 1分 0 分 2.3 政府直接顯性負(fù)債信息 1分 0分 1分 0 分 2.4 政府或有負(fù)債信息 1分 0分 1分 0 分 2.5 政府債務(wù)還本付息情況 1分 0分 1分 0 分 2.6 預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息 1分 0分 1分 0 分 3.行政效果信息

　3.1 主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息 1分 0分 1分 0 分

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　續(xù)表 4 3.行政效果信息

　3.2 行政支出實(shí)際與預(yù)算差異信息 1分 0分 1分 0 分 3.3 行政管理業(yè)績(jī)與支出配比情況信息 1分 0分 1分 0 分

　4.非財(cái)務(wù)信息 4.1“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算執(zhí)行信息 1分 0分 1分 0 分 4.2 人均行政支出信息 1分 0分 1分 0 分 4.3 人車比例信息 1分 0分 1分 0 分 4.4 人均辦公室使用面積信息 1分 0分 1分 0 分 5.信息質(zhì)量 5.1 信息披露的及時(shí)性 1分 0分 1分 0 分 5.2 信息的可理解性 1分 0分 1分 0 分 5.3 信息的重要性 1分 0分 1分 0 分 5.4 信息的相關(guān)性 1分 0分 1分 0 分 5.5 信息的完整性 1分 0分 1分 0 分 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則(修訂征求意見稿)》規(guī)定行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行情況、收入支出狀況、人員增減情況、資產(chǎn)使用情況。財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)包括支出增長(zhǎng)率、預(yù)算支出完成率、人均開支、項(xiàng)目支出占總支出比重、人車比例和人均辦公室使用面積信息。目前各級(jí)行政單位缺乏人均開支、人車比例和人均辦公使用面積信息的披露，隨著《規(guī)則》的制定，對(duì)相關(guān)信息披露的要求會(huì)不斷具體、完善。

　4.3.2 行政單位會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)結(jié)果分析. 國(guó)務(wù)院及其部門得分最高 23 分，得分最低為廣西壯族自治區(qū)政府 15 分。各地方政府人均地區(qū)生產(chǎn)總值五萬元以上(含五萬)共八個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)，定義為發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分 19.125 分;人均地區(qū)生產(chǎn)總值三萬元以上五萬元以下，定義為次發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分為 17.8 分;人均地區(qū)生產(chǎn)總值為三萬元以下，定義為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，平均分 17 分。中央行政單位披露較好，地方行政單位披露情況不樂觀，發(fā)達(dá)省份披露情況較次發(fā)達(dá)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)好。

　表 5 地方政府行政單位會(huì)計(jì)信息披露情況分析 Variable N Maximum Mean 50% Std.Dev 發(fā)達(dá)地區(qū) 8 20 19.125 19.5 1.36 次發(fā)達(dá)地區(qū) 10 19 17.8 17.5 1.03 欠發(fā)達(dá)地區(qū) 13 17 17 17 1.15 （1）在遵守法律、法規(guī)、規(guī)章方面，各級(jí)政府均能按照各項(xiàng)法律法規(guī)的要求，進(jìn)行信息披露，符合相關(guān)內(nèi)容、形式、時(shí)間要求，該大類的平均分 4 分，占該類比重 100%. （2）資產(chǎn)負(fù)債狀況披露的平均分 2.34，占該類別總分的 19.5%，披露不足，多數(shù)政府沒有披露固定資產(chǎn)折舊信息、政府的顯性負(fù)債、或有負(fù)債等信息，沒有采用說明性文件的方式進(jìn)行披露。

　（3）行政效果信息披露的平均分為 2.56，占該類別總分的 42.6%，主要原因是各級(jí)政府對(duì)于行政支出實(shí)際與預(yù)算差異的分析比較全面，披露狀況較好，但是缺乏政府行政業(yè)績(jī)與行政支出的配比信息，也鮮有關(guān)于政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的信息，因此行政效果信息披露得分不高。

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�。�4）)非財(cái)務(wù)信息各級(jí)政府披露內(nèi)容有限，沒有很好地起到輔助理解財(cái)務(wù)信息的作用，如“三公經(jīng)費(fèi)”的合理性分析、人均行政支出、人車比例等信息缺乏，導(dǎo)致雖然各級(jí)政府公開了“三公經(jīng)費(fèi)”的信息，公眾依然無法評(píng)價(jià)其合理性和效率性。

　（5）由于行政單位披露的信息多以定量數(shù)字傳遞信息，缺乏文字性說明解釋，也導(dǎo)致信息質(zhì)量的可理解性和完整性受到影響，因此，多數(shù)政府在信息質(zhì)量上的得分不局。

　表 6 行政單位會(huì)計(jì)信息披露情況分析 類別 Frequency Mean SUM Percent 1、遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 32 4 4 100% 2、資產(chǎn)負(fù)債情況 32 2.34 12 19.5% 3、行政效果信息 32 2.56 6 42.6% 4、非財(cái)務(wù)信息 32 1.12 7 14% 5、信息質(zhì)量 32 7.81 10 78.1% （6）從各級(jí)政府財(cái)政總會(huì)計(jì)信息披露的平均分分布情況看，預(yù)算執(zhí)行情況信息和信息質(zhì)量得分較高，說明我國(guó)各級(jí)政府注重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，符合我國(guó)對(duì)于預(yù)算信息披露的規(guī)定。我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量基本符合現(xiàn)有的法規(guī)規(guī)定，基本達(dá)到信息及時(shí)、全面的披露。

�。�7）從各級(jí)政府行政單位會(huì)計(jì)信自、披露的平均分分布情況看，得分普遍偏低，說明行政單位會(huì)計(jì)信息披露不足，資產(chǎn)負(fù)債信息和行政支出效果信息沒有披露，非財(cái)務(wù)信息的說明也不夠全面、具體。己經(jīng)披露的信息質(zhì)量基本真實(shí)、準(zhǔn)確，欠缺的是相關(guān)信息不夠完整，無法使信息使用者了解政府的財(cái)務(wù)狀況和行政效果。

　4.4 政府會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

　4.4.1 政府會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題 (1)制度本身問題 ①?zèng)]有規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，導(dǎo)致披露信息不準(zhǔn)確�！缎姓�單位會(huì)計(jì)制度》只規(guī)定了固定資產(chǎn)的定義、形態(tài)、類別，要求固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本記賬，行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)虛增的問題，影響信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)。

　②沒有規(guī)定政府或有負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量方法，忽視了政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)于社�；�金支付缺口和地方政府債務(wù)包括地方政府的違規(guī)借款都未進(jìn)行核算。在政府的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告附注、預(yù)算草案及預(yù)算執(zhí)行報(bào)告中，也缺乏相關(guān)信息。我國(guó)政府的或有負(fù)債，包括大型國(guó)有項(xiàng)目債務(wù)、公共金融機(jī)構(gòu)對(duì)外負(fù)債等顯性債務(wù)，也包括國(guó)有銀行的不良資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)性虧損等隱性負(fù)債。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)一直都沒有進(jìn)行核算和披露，難以滿足政府會(huì)計(jì)信息使用者的需要，公眾無法掌握政府財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況。

�、蹧]有明確規(guī)定向公眾披露財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致公眾監(jiān)督權(quán)喪失�！吨贫取访鞔_規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表在保證內(nèi)容完整準(zhǔn)確的前提下，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員審閱簽章后及時(shí)上報(bào)上級(jí)主管部門，沒有規(guī)定應(yīng)該及時(shí)向公眾公開信息內(nèi)容，只把上級(jí)主管部門作為會(huì)計(jì)信息使用者，忽視了公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求。

　④沒有規(guī)定審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證性審計(jì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可信度下降。審計(jì)部門對(duì)政府

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　決算報(bào)告和部門決算報(bào)告基本不作鑒證性審計(jì)，主要是對(duì)資金使用進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)。

�。�2）制度執(zhí)行中的問題 ①財(cái)政部門沒有匯總編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表。中央政府和地方政府分別編報(bào)預(yù)算草案和決算報(bào)告，各級(jí)財(cái)政部門按照《預(yù)算法》規(guī)定，定期向各級(jí)人民代表大會(huì)提交政府預(yù)算草案和決算報(bào)告�！额A(yù)算法》、《政府信息公開條例》等法律、法規(guī)中均明確要提供政府資產(chǎn)負(fù)債方面的財(cái)務(wù)信息，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中也要求編制資產(chǎn)負(fù)債表，但各級(jí)財(cái)政部門沒有匯總編報(bào)。

　②政府會(huì)計(jì)信息可理解性不高。我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)信息在信息的可理解性方面不盡如人意，政府提供的收入、支出預(yù)算表只有數(shù)值，沒有相應(yīng)的數(shù)字解讀說明，公眾難以理解，對(duì)于國(guó)家的政策落實(shí)效果、國(guó)家重大投資、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況都無從得知。

　③缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)行政上受本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性有影響。在政府會(huì)計(jì)信息披露的制度執(zhí)行中缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致制度執(zhí)行不利，廣大公眾、媒體也受到信息完整度的限制，行使的監(jiān)督權(quán)也比較有限。

　4.4.2 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，從總的方面，要提供會(huì)計(jì)主體的預(yù)算資金收入、預(yù)算資金支出和預(yù)算資金結(jié)余的情況。在預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余中，要報(bào)告法定預(yù)算的情況，實(shí)際執(zhí)行的收支余情況，實(shí)際收、支、余與預(yù)算偏差情況。從細(xì)分的方面看，要分別提供各種預(yù)算資金的情況，還要提供每種預(yù)算資金收支余的細(xì)分情況。從時(shí)間上看，政府會(huì)計(jì)要提供會(huì)計(jì)主體在預(yù)算期間預(yù)算執(zhí)行的情況，預(yù)算期末預(yù)算執(zhí)行最終結(jié)果的情況。

　(1)欠缺反映整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)效率的信息。我國(guó)目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，在全面反映政府的整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)效率狀況方面存在欠缺，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于預(yù)算資金的收入、支出及與上年度的比例，披露的預(yù)算收支報(bào)告也主要是針對(duì)財(cái)政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于政府控制的其他大量的長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用情況、政府承擔(dān)債務(wù)以及還本付息情況均缺乏完整的披露內(nèi)容。

　(2)無法反映財(cái)政資金分配后的全部流動(dòng)軌跡。我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)主要披露的是財(cái)政資金的分配情況，但是無法獲得財(cái)政資金實(shí)際執(zhí)行信息，無法反映預(yù)算資金的全部流動(dòng)軌跡，預(yù)算會(huì)計(jì)信息滯后性，很難完整地反映政府采購(gòu)制度下的新業(yè)務(wù)，更無法為編制部門預(yù)算提供依據(jù)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系按照各部門分別設(shè)置，財(cái)政總預(yù)算反映預(yù)算資金總來源與分配情況，行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)披露單位預(yù)算資金使用狀況，各自獨(dú)立成體系，缺乏勾稽聯(lián)系，缺乏對(duì)整體情況的反映。

　(3)國(guó)有資本預(yù)算會(huì)計(jì)中的問題，我國(guó)現(xiàn)行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益收繳比例仍偏低，國(guó)有資本預(yù)算與公共財(cái)政預(yù)算功能定位不夠清晰，在補(bǔ)助對(duì)象、支持投向上存在交叉重復(fù)。仍有許多中央部門所屬企業(yè)沒有納入國(guó)有資本預(yù)算管理。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告還披露:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)專項(xiàng)支出在財(cái)政部代編的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、國(guó)資委分配的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、公共財(cái)政預(yù)算中都分別安排了資金。

　4.4.3 行政單位會(huì)計(jì)信息披露存在的問題 (1)沒有披露資產(chǎn)負(fù)債表信息。資產(chǎn)負(fù)債表是上級(jí)財(cái)政部門了解情況、指導(dǎo)預(yù)算制定的重要資料，同時(shí)也是公眾了解政府財(cái)務(wù)狀況的重要渠道。資產(chǎn)負(fù)債表反映行政單位在某一特定日期所掌握的各

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　項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的分布情況、負(fù)債情況的重要方式。我國(guó)行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。財(cái)政部已經(jīng)在各地試點(diǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表編制工作。政府受公眾委托，代為管理社會(huì)公共事務(wù)，公眾作為委托人，需要獲得權(quán)責(zé)發(fā)生制下的資產(chǎn)負(fù)債信息，以便全面了解政府的受托責(zé)任履行情況。

　(2)披露的“三公經(jīng)費(fèi)”信息不全面、不具備可理解性。我國(guó)政府部門“三公經(jīng)費(fèi)”僅披露基本經(jīng)費(fèi)中的公用經(jīng)費(fèi)，并不包括在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中的會(huì)議費(fèi)、科研費(fèi)等項(xiàng)目中的用于接待、出國(guó)、公車的費(fèi)用。目前沒有出臺(tái)具體執(zhí)行辦法規(guī)范“三公經(jīng)費(fèi)”的披露范圍，沒有規(guī)定各政府在披露信息時(shí)要同時(shí)披露文字說明以及資金具體去向，導(dǎo)致了政府只披露每項(xiàng)費(fèi)用的數(shù)字，卻沒有給公眾一個(gè)具體解釋，這部分經(jīng)費(fèi)究竟是如何使用的以及在使用的過程中是否合規(guī)、合理均無從得知。各中央部門公布“三公經(jīng)費(fèi)”時(shí)并沒有具體明析概念，信息使用者并不知道公布的“三公經(jīng)費(fèi)”如何界定，也就不能行使監(jiān)督職責(zé)。目前“三公經(jīng)費(fèi)”公布到“款”，并不能使公眾了解每一筆開銷的用途和費(fèi)用的去處。目前公布的“三公經(jīng)費(fèi)”僅是財(cái)政撥款中的“三公經(jīng)費(fèi)”，財(cái)政撥款占預(yù)算收入的比重也不盡相同，有的部門比例很低。還有預(yù)算外收入中用于三公方面的費(fèi)用沒有披露。中央各部門公布“三公經(jīng)費(fèi)”涵蓋的機(jī)構(gòu)范圍不統(tǒng)一，使得“三公經(jīng)費(fèi)”公布的數(shù)字無法橫向比較。

　5 完善政府會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策 5.1 規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露制度 加快制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的指導(dǎo)和依據(jù)，我國(guó)現(xiàn)有的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂和整合。同時(shí)要明確政府會(huì)計(jì)的概念框架，為準(zhǔn)則的制定提供依據(jù)。完善政府會(huì)計(jì)信息披露制度，修訂《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》，增加對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定的條款，明確規(guī)定政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、載體、流程等內(nèi)容，為信息披露提供依據(jù)。我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露面臨這些問題的根本原因是我國(guó)政府會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)交易和事項(xiàng)，側(cè)重于對(duì)現(xiàn)金收支的控制，固定資產(chǎn)信息、政府或有負(fù)債信息均無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得。財(cái)政部等有權(quán)機(jī)關(guān)應(yīng)該制定出臺(tái)相關(guān)制度和規(guī)則，在現(xiàn)有應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)下，披露報(bào)表無法提供的信息，完善政府會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，進(jìn)一步充實(shí)政府會(huì)計(jì)信息披露制度體系。

　5.2 提高政府會(huì)計(jì)信息披露的效率 5.2.1 加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性 政府會(huì)計(jì)信息披露的重要要求之一就是滿足時(shí)效性，政府財(cái)政報(bào)告必須在規(guī)定的合理時(shí)間內(nèi)出具，否則其有效性和實(shí)用性將大大減弱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的時(shí)間必須是在其編制工作完成之后的六個(gè)月之內(nèi)，不能以任何原因延遲披露財(cái)務(wù)報(bào)表，可見政府會(huì)計(jì)信息披露是否及時(shí)將對(duì)其有效性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，換句話說，政府財(cái)政信息的使用價(jià)值是具有時(shí)效性的，必須及時(shí)向外界進(jìn)行披露。

　5.2.2 進(jìn)一步推行政府會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸

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　互聯(lián)網(wǎng)具有強(qiáng)大的信息傳播功能，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化逐步普及，以往以政府財(cái)政報(bào)告形式披露的政府會(huì)計(jì)信息不具有靈活性，形式單一并且死板，因而對(duì)于外部使用者的差異化需求難以滿足。隨著信息時(shí)代的發(fā)展，政府部門也應(yīng)推進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)化的披露方式，不僅能降低會(huì)計(jì)信息披露的成本，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，提高會(huì)計(jì)信息的利用率，還能實(shí)現(xiàn)資源共享，使得信息的傳遞不受時(shí)間與地域的限制。

　政府部門在管理和披露網(wǎng)上的資源時(shí)，可以設(shè)置專門的網(wǎng)頁(yè)來為政府會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)信息，并且通過媒體和網(wǎng)絡(luò)向廣大信息使用者披露網(wǎng)址，從而提高他們獲取信息的及時(shí)性。網(wǎng)絡(luò)化的信息披露要求，應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的主頁(yè)進(jìn)行加工，既有靜態(tài)報(bào)表信息，也有動(dòng)態(tài)格式，使數(shù)據(jù)符合可移植、可分析、可下載的目的，網(wǎng)頁(yè)制作不僅要精通會(huì)計(jì)，還要有很多計(jì)算機(jī)方面知識(shí)的人才操作完成，另外為了能達(dá)到國(guó)際間互相關(guān)注政府會(huì)計(jì)信息披露的目的，還可以同時(shí)用中英文兩種語言進(jìn)行披露。

　5．3 建立健全政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告體系 目前，政府會(huì)計(jì)信息披露的主要方法就是公布預(yù)算決算表，它主要反映了預(yù)算的規(guī)劃和執(zhí)行情況，而不能反映政府部門的整體運(yùn)行情況，因而全面的政府會(huì)計(jì)體系急需構(gòu)建，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而成立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度并及時(shí)公布政府部門的運(yùn)營(yíng)狀況。

　5.3.1 政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體 （1）將基本政府作為政府...

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